INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 20.11.2007 r. (data wpływu 26.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT od sprzedaży zużytych baterii - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21.11.2007 r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT od sprzedaży zużytych baterii.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Celem statutowym Fundacji jest działanie na rzecz ochrony środowiska między innymi poprzez dokonywanie zbiórki zużytych baterii. Baterie pozyskiwane są nieodpłatnie w drodze zbiórek publicznych organizowanych przeważnie w szkołach - jako konkursy. Fundacja nie odlicza VAT, ponieważ baterie są nabywane nieodpłatnie. Baterie następnie są odsprzedawane firmie zajmującej się ich utylizacją. Za otrzymane środki fundowane są szkołom, które zebrały największe ilości baterii - nagrody w postaci np. komputerów, drukarek czy też innych pomocy naukowych, np. książki, atlasy itp. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jaką stawkę VAT Fundacja winna zastosować do sprzedaży tych baterii? Fundacja nie prowadzi innej działalności. Zdaniem wnioskodawcy: Fundacja może skorzystać z zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Podatek nie był odliczany z uwagi na fakt, że Fundacja nabyła baterie nieodpłatnie.
Art. 43 ust. 2 mówi, że towary używane to takie, które podatnik używał co najmniej pół roku, ale Fundacja nie mogła używać tych baterii, bowiem baterie te to towar zużyty nie nadający się do dalszego użytkowania w ich aktualnym stanie ani nawet po naprawie zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4. Fundacja stoi na stanowisku, iż sprzedaż ta powinna podlegać zwolnieniu zwłaszcza, że baterie nabywane są w drodze zbiórek publicznych, a środki pozyskane z ich sprzedaży przeznaczone są na wspieranie edukacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Fundacja dokonuje odpłatnej dostawy zużytych baterii, nabytych nieodpłatnie w drodze zbiórek publicznych. Z uwagi na powyższe, Fundacja jest podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl ww. art. 15 ustawy, wykonującym czynności opodatkowane w rozumieniu art. 5 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 - przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe baterie nie spełniają zapisów przytoczonej definicji towaru używanego /nie były używane przez Fundację co najmniej pół roku/ – ich dostawa (sprzedaż) nie może być zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W rozdziale 4 ustawy zostały zawarte uregulowania dotyczące szczególnych procedur w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 - na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).
Z uwagi na fakt, iż powyższych baterii nie można uznać także za towary używane zgodnie z tą definicją /nie nadają się do dalszego użytku/ – ich dostawa nie może zostać opodatkowana na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zatem na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - sprzedaż przedmiotowych zużytych baterii będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 22%. Uwzględniając powyższe, postanowiono jak na wstępie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.