INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.12.2012r.
(data wpływu 21.01.2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla wyrobów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.72.12.0 - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21.01.2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla wyrobów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.72.12.0. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest producentem wielu rodzajów ciastek, w zakresie swojej działalności produkuje różne wyroby ciastkarskie, które nie zawierają środków konserwujących.
Do wyrobów tych należą: słodkie herbatniki, powleczone przetworami zawierającymi kakao zawierające nadzienie lub nie, gdzie zawartość wody nie przekracza 12%, a zawartość tłuszczu nie przekracza 35%. Wyroby, produkowane, obecnie i w przyszłości, niezależnie od smaku, rodzaju i nazwy handlowej, będą wytwarzane w tej samej charakterystycznej recepturowo zbliżonej technologii produkcji z zachowaniem najwyższej jakości warunków pieczenia i pakowania umożliwiając wykluczenie stosowania środków konserwujących. W dniu 13.11.2012r.
Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej dla powyższych wyrobów w odpowiedzi na wniosek, Urząd Statystyczny w Łodzi wystosował opinię klasyfikacyjną z dnia 21.11.2012r. w której zaklasyfikował powyższe wyroby według klasyfikacji wydanej na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz.
U. Nr 207 poz. 1293, z póź. zm.) do następujących grupowań: corsatto, corsatto w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; piegusek PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby słodkie herbatniki gofry i wafle”; anetka, anetka w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; gwiazdka kokosowa, gwiazdka kokosowa zdobiona PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; szyszka, szyszka w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; łakotka z cukrem, łakotka w polewie, herbatnik, kwadrat, kwadrat w polewie PKWiU 10.72.12.0 „piernik i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawo stosować do opisanych powyżej wyrobów stawkę VAT wynoszącą 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%, stosowanie do art. 146a pkt 2.), w związku z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) załącznik nr 3 poz. 34? Zdaniem Wnioskodawcy: Według ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obniżonej stawce VAT podlegają towary wymienione w załączniku nr 3 do ww. ustawy.
Pod pozycją 34 załącznika nr 3 zapisane są produkty wg PKWiU ex 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy”. Sklasyfikowane towary przez Urząd Statystyczny w Łodzi zostały przypisane do grupy PKWiU 10.72.12.0 co pokrywa się z punktem 34 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W wykazie towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (8% - w okresie od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r.) jest przed nr klasyfikacji PKWiU symbol „ex”, które oznacza zawężenie, bądź wyszczególnienie których produktów ma dotyczyć dany punkt, według PKWiU 10.72.12.0 do grupy tej należą wszystkie pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki oraz gofry i wafle, natomiast w ustawie w załączniku nr 3 uwzględnione są tylko: „pierniki i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy”.
Odczytywane jest to, że obniżoną stawką VAT objęte są zarówno pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, jak również gofry i wafle - ale tylko te wafle i opłatki, których zawartość wody przekracza 10% masy. Przy takim rozumieniu przepisu produkty wytworzone na terenie zakładu cukierniczego Wnioskodawcy pozwalają na stosowanie obniżonej stawki VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże stosownie do art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
W poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono objęte symbolem PKWiU ex 10.72.12.0 – Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle – wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest producentem wyrobów ciastkarskich – słodkich herbatników, powleczonych przetworami zawierającymi kakao, zawierające nadzienie lub nie, gdzie zawartość wody nie przekracza 12%, a zawartość tłuszczu nie przekracza 35%. Zainteresowany otrzymał opinię klasyfikacyjną z dnia 21.11.2012r. wydaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi, który zaklasyfikował produkowane przez Wnioskodawcę wyroby ciastkarskie do odpowiednich grupowań zgodnie z zapisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008r.
Nr 207, poz. 1293 ze zm.) – corsatto, corsatto w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; piegusek PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby słodkie herbatniki gofry i wafle”; anetka, anetka w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; gwiazdka kokosowa, gwiazdka kokosowa zdobiona PKWiU 10.72.12.0 „pierniki i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; szyszka, szyszka w polewie PKWiU 10.72.12.0 „pierniki podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”; łakotka z cukrem, łakotka w polewie, herbatnik, kwadrat, kwadrat w polewie PKWiU 10.72.12.0 „piernik i podobne wyroby, słodkie herbatniki, gofry i wafle”.
Podkreślić należy, że w poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako korzystające z obniżonej stawki podatku VAT wymienione zostały wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Zwrócić trzeba uwagę, że w pozycji 34 załącznika nr 3 w kolumnie 3 – nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) – ustawodawca najpierw wskazał nazwę grupowania PKWiU 10.72.12.0 czyli – Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle, a następnie, już po myślniku, wymienił towary, które mieszcząc się w tym grupowaniu PKWiU, korzystają z obniżonej stawki podatku, tj. – wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy.
Zatem analiza powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy wyraźnie prowadzi do uznania, że produkowane przez Wnioskodawcę wyroby ciastkarskie wymienione w opisie sprawy, które zostały zaklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 10.72.12.0 nie zostały wymienione w poz. 34 załącznika Nr 3 do ustawy jako te, dla których znajdzie zastosowanie obniżona stawka podatku od towarów i usług. Tym samym produkowane przez Zainteresowanego wyroby ciastkarskie wymienione w opisie sprawy winny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej – 23% - zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Wnioskodawca zaprezentował nieprawidłowe stanowisko w sprawie. Należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych wyrobów (towarów) według PKWiU. Tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Zatem interpretacja wydano w oparciu o wskazaną w opisie sprawy klasyfikację PKWiU Interpretacja zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.