INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania (LGD) jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej. Środki na prowadzenie swojej działalności statutowej pozyskuje dzięki realizacji projektu finansowanego ze środków unijnych Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich Oś 4 Leader Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (PROW) „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.
Środki finansowe pozyskane tą drogą Stowarzyszenie przeznacza na zakup towarów/usług opodatkowanych podatkiem VAT, a związanych z realizacją projektu, który nie podlega odliczeniu przez Wnioskodawcę/ Stowarzyszenie.
Zakupy towarów/usług są dokonywane na potrzeby Biura LGD: opłaty za usługi telefoniczne i Internet, opłata roczna za utrzymanie serwera i domeny, obsługę programu księgowego, doradztwo prawne kancelarii radcy prawnego, materiały biurowe, wynajem pomieszczeń biura, usługi pocztowe; prowadzenie działań informacyjno promocyjnych nt:, LGD oraz wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR): zlecenie wykonania podmiotowi zewnętrznemu usługi dodruku Informatora turystyczno - krajoznawczego, wykonanie roll-up Stowarzyszenia; szkolenia zespołu biorącego udział we wdrażaniu LSR; udział przedstawicieli LGD w imprezach lokalnych i regionalnych promujących stowarzyszenie i działania przez LGD prowadzone z wykorzystaniem przetransportowanego na miejsce organizacji imprezy stoiska informacyjno promocyjnego; organizacja jarmarków ludowych z czym wiążą się koszty zakupu artykułów spożywczych przeznaczonych do bezpłatnej degustacji dla uczestników imprez, wynagrodzenia zespołów ludowych i artystycznych prezentujących podczas imprezy autorski program muzyczny; współorganizacja lokalnych imprezy i udział kosztowych Stowarzyszenia: Dni Kolbergowskie - poniesienie kosztów związanego z zaprojektowaniem i wydrukiem plakatów informujących o wydarzeniu, wynagrodzenia zespołów muzycznych i twórców prowadzących bezpłatne dla uczestników imprezy warsztaty, Turniej Regionalny w Przytyku - poniesienie kosztu zakupu nagród rzeczowych dla laureatów turnieju; udział przedstawicieli LGD w Imprezach o randze ponadregionalnej: VI Międzynarodowe Targi Turystyki Wiejskiej i Agroturystyki i zapewnienie transportu (i ubezpieczenie ONW) Koła Gospodyń Wiejskich i lokalnych artystów promujących kulturę obszaru LGD; udział w targach REGIONALIA 2013 i dokonanie zakupu produktów spożywczych, przetworów i produktów lokalnych z obszaru LGD oraz materiałów potrzebnych do przygotowania indywidualnej ekspozycji stoiska.
LGD zaplanowała także przeprowadzenie 3 konkursów: Konkurs na lokalnego lidera środowiska wiejskiego, z którym wiąże się zakup przez LGD dla laureatów konkursu pamiątkowych grawertonów oraz nagród rzeczowych, Konkurs kulinarny na potrawy przygotowane z produktu tradycyjnego obszaru - papryka, z którym wiąże się zakup przez LGD dla laureatów konkursu pamiątkowych grawertonów, Konkurs na lokalne produkty wytwarzane na obszarze LGD, z którym wiąże się zakup przez LGD dla laureatów konkursu pamiątkowych szklanych statuetek. LGD zaplanowała także przeprowadzić wyjazdy szkoleniowe (wyjazdy studyjne) dla lokalnych liderów środowisk wiejskich z terenu działania LGD.
Stowarzyszenie bezpłatnie świadczy usługi doradcze i konsultacyjne na rzecz lokalnej społeczności udzielając pomocy przy przygotowaniu wniosków o przyznanie pomocy / wniosków o płatność w ramach Osi 4 Leader PROW 2007 - 2013. Dokonując zakupu towarów i usług w ramach projektu uiszczany jest wraz z wartością towaru/usługi podatek VAT, który nie może być odliczany przez Stowarzyszenie/Wnioskodawcę.
Podatek VAT ponoszony w związku z realizacją przez Stowarzyszenie/Wnioskodawcę dziania: „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” stanowi koszt kwalifikowany w ramach w/w dziania finansowanego ze środków Linii Europejskiej Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich Oś 4 Leader PROW na lata 2007-2013. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca / Stowarzyszenie LGD ma możliwość uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu?
Zdaniem Stowarzyszenia, nie jest ono podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników VAT i prowadząc swoją działalność statutową/realizując projekt nie może odzyskać w żaden sposób uiszczonego podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
W myśl znowelizowanego art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z ww. regulacji jednoznacznie wynika, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony.
A zatem dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. wydatków. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej. Środki na prowadzenie swojej działalności statutowej pozyskuje dzięki realizacji projektu finansowanego ze środków unijnych Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich Oś 4 Leader PROW na lata 2007-2013 „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.
Środki finansowe pozyskane tą drogą Stowarzyszenie przeznacza na zakup towarów/usług opodatkowanych podatkiem VAT, a związanych z realizacją projektu.
Stowarzyszenie nieodpłatnie świadczy usługi doradcze i konsultacyjne na rzecz lokalnej społeczności udzielając pomocy przy przygotowaniu wniosków o przyznanie pomocy / wniosków o płatność w ramach Osi 4 Leader PROW 2007 - 2013. Z uwagi na przedstawiony stan sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o VAT, gdyż nie jest ono podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane w ramach operacji towary i usługi nie służą prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.
W konsekwencji Stowarzyszeniu nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu, w trybie art. 87 ustawy o VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.