INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2007r.
(data wpływu do BKIP w Płocku 30 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu dokonanego przed zarejestrowaniem jako podatnik VAT czynny - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 listopada 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu dokonanego przed zarejestrowaniem jako podatnik VAT czynny, uzupełniony pismem z dnia 18 stycznia 2008r.
(data wpływu do BKIP w Płocku 22 stycznia 2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP1/443-590/07-2/IG z dnia 19 grudnia 2007r. do uzupełnienia wniosku otrzymane w dniu 14 stycznia 2008r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą od września 2007r. Głównym przedmiotem działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka zarejestrowała się jako podatnik podatku od towarów i usług z dniem 18.09.2007r. Spółka dokonała przed dniem rejestracji przedpłat na poczet zakupu nieruchomości. Zakupione nieruchomości zostaną wykorzystane jako lokal biurowy i inwestycje, zgodnie z przedmiotem działalności.
Faktury zakupu zostały wystawione przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w okresie od 01.09.2007r. do 17.01.2007r. Spółka otrzymała również faktury za pośrednictwo przy zakupie z agencji nieruchomości wystawione przed datą rejestracji. Pierwszą deklarację VAT Spółka złożyła za miesiąc wrzesień 2007r. w terminie do 25 października. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących zakupy związane z działalnością gospodarczą otrzymanych przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług?
Zdaniem wnioskodawcy dokonując zakupów związanych z przedmiotem działalności określonym w umowie Spółki w okresie 01.09.2007r. do 17.09.2007r. powinna mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupu otrzymanych przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług (18.09.2007r. – VAT R). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 54, poz.535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasadniczo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny – art. 86 ust. 10 ww. ustawy. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie, może, stosownie do zapisu art. 86 ust. 11 ustawy, obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wskazują w art. 88 ust. 4, iż obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Zgodnie z art. 96 ust 1 ww. ustawy podmioty, o których mowa w art.15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na zachwianie zasady neutralności podatku i stąd mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Przepisy dotyczące rejestracji nie przewidują sankcji w postaci pozbawienia podatnika prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Pozbawienie prawa do odliczenia wynika z art. 88 ust. 4 ustawy, jednak pozbawienie tego prawa nie jest związane ze statusem podatnika (zarejestrowany czy nie) w dniu dokonania przez niego pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Status zarejestrowanego podatnika jako „podatnika VAT czynnego” jest istotny z uwagi na jego wpływ na realizację podstawowego uprawnienia, tj. prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.
Prawo to podatnik realizuje w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym terminie do jego złożenia, ponieważ dopiero w dniu złożenia deklaracji podatnik może zrealizować to prawo. Reasumując, podatnik może zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli najpóźniej w terminie do złożenia deklaracji podatkowej złoży zgłoszenie rejestracyjne dla podatku od towarów i usług. W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i dokonanych przed dniem zarejestrowania jako podatnik VAT czynny.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.