INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2009r.
(data wpływu 17.06.2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych długów - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17.06.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych długów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka U. w ramach umowy najmu z dnia 2 marca 2006r. świadczy usługi spółce P. („Najemca”).
W okresie od stycznia do marca 2009 r. Spółka wystawiała faktury za czynsz i opłaty eksploatacyjne związane z zajmowanym przez Najemcę lokalem użytkowym na kwotę 504.049,27 zł., na którą składają się: kwota 136.713,47 zł. (faktura 2008/0962); kwota 10.568,09 zł. (faktura 2008/0981); kwota 145.213,06 zł. (faktura 2008/1027); kwota 33.155,65 zł. (faktura 2008/1095); kwota 141.987,15 zł. (faktura 2008/1104); kwota 14.162,16 zł. (faktura 2008/1124); kwota 13.525,93 zł. (faktura 2008/1132) kwota 8.723,76 zł. (faktura 2008/1213).
Kontrahent należności za faktury nie zapłacił, a w dniu 1 kwietnia 2009 r. Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości Najemcy obejmującej likwidację jego majątku. Zgłoszona wierzytelność zostanie zaliczona do kategorii pierwszej w kwocie 141.987,15 zł. i trzeciej w kwocie 374.483,76 zł., której możliwość zaspokojenia jest tylko hipotetyczna. Spółka zamierza skorzystać z prawa do zmniejszenia zobowiązania w podatku VAT, w przypadku gdy kontrahent nie dokonał zapłaty należności wynikającej z faktur dokumentujących usługi — o czym stanowi art. 89a ustawy o VAT.
Korekty podatku należnego Spółka dokona w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zostaną spełnione wszystkie warunki określone w przepisie art. 89a ustawy o VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Spółka będzie miała możliwość skorygowania podatku należnego w świetle art. 89a ustawy o VAT? Jak należy rozumieć treść art. 89a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, „w stosunku do dostawy oraz korekty podatku VAT na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji”? Czy chodzi o sytuację gdy w momencie zafakturowania usługi dłużnik nie był w upadłości lub trakcie likwidacji?
Czy zapis o upadłości umożliwia nam prawo do skorygowania podatku należnego z tytułu świadczonych usług do dnia wydania postanowienia o upadłości przez Sąd tj. 1 kwietnia 2009r.?
Zdaniem Wnioskodawcy: Analizując brzmienie warunków, których spełnienie uprawnia do skorzystania z ulgi za złe długi nasuwa się wątpliwość, jak należy rozumieć warunek zawarty w art. 89a ust. 2 pkt 1, a mianowicie, iż „...dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji..” Według Spółki w sytuacji, gdy w momencie świadczenia usługi, dłużnik nie był w stanie upadłości lub w trakcie likwidacji (a taka sytuacja miała miejsce dla usług świadczonych przez Spółkę w okresie przed 1 kwietnia 2009 r.), lecz został postawiony w ten stan później - wierzyciel może skorzystać z ulgi za złe długi przewidzianej w art. 89 a ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki warunek, aby nabywca (dłużnik) nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji należy odnieść wyłącznie do daty dostawy towaru lub świadczenia usługi do wyżej cytowanego art. 89a ust 2 pkt 1, natomiast w momencie dokonania korekty dłużnik jak również wierzyciel musi być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny stosownie do art. 89a ust 2 pkt 3. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r.
Nr 54 poz. 535 ze zm. – dalej ustawa), podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona. 1a. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny; wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni; wierzytelności nie zostały zbyte; od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona; wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana.
W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części. Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.
Przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4. Mając na uwadze treść powołanego przepisu oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy uznać, że Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty podatku należnego z tytułu świadczonych usług w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych po spełnieniu warunków przewidzianych w przepisie art. 89a ustawy.
Wątpliwości Spółki dotyczące zapisu art. 89a ust. 2 pkt 1 ustawy - dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji – należy wyjaśnić w sposób zbieżny z przyjętym przez Wnioskodawcę stanowiskiem. Powołany przepis odnosi się do statusu odbiorcy towaru bądź usługi, w memencie dokonywania dostawy towaru bądź świadczenia usług. Odbiorca (przyszły dłużnik) winien być podatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy i nie być w trakcie postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji.
Jeżeli w momencie dokonania dostawy bądź świadczenia usługi dłużnik był w trakcie postępowania upadłościowego bądź w trakcie likwidacji Podatnik nie ma możliwości skorzystania z korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych Wierzytelności. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.