INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uniwersytetu, przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2009 r. (data wpływu 22.06.2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30.07.2009 r. (data wpływu 06.08.2009 r.), nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23.07.2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu realizowanego projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22.06.2009 r. do tut.
Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu realizowanego projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Podatnik od 1 stycznia 2008 r. rozpoczął realizację projektu inwestycyjnego „Budowa centrum innowacyjno-wdrożeniowego nowych technik i technologii w inżynierii rolniczej”. W/w projekt jest realizowany w ramach programu operacyjnego Rozwój Polski wschodniej 2007-2013, priorytet 1: Nowoczesna gospodarka, działanie I. 1 Infrastruktura uczelni.
Celem bezpośrednim projektu jest budowa nowoczesnego centrum innowacyjno- wdrożeniowego dla Wydziału inżynierii produkcji, zapewniającego bardzo dobre warunki dydaktyczne oraz budowanie pozytywnego wizerunku Wydziału i Uniwersytetu, natomiast celem strategicznym jest przygotowanie uczelni do aktywnego udziału w tworzeniu konkurencyjnej gospodarki regionu. Podstawowe parametry realizowanej inwestycji to: pow. zabudowy - 3605,0 m² pow. użytkowa - 11431,72 m² kubatura - 62132,0 m³. Koszty projektu będą realizowane ze środków: programu operacyjnego Rozwój Polski wschodniej w 85 % budżetu państwa w 15%. Instytucją pośredniczącą jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości.
Podatek VAT z w/w projektu nie jest odliczany i jest kosztem kwalifikowanym projektu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jako uczelnia publiczna prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą, badawczo-usługową i gospodarczo wyodrębnioną. Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego, jak i działalność nie uprawniająca do takiego odliczenia tzw. (działalność mieszana).
Uniwersytet w stosunku do działalności gospodarczo wyodrębnionej uprawniającej do odliczenia podatku ma możliwość wyodrębnienia kwot, co do czynności w związku, z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze swojej działalności uczelnia sporządza oddzielne rejestry sprzedaży i rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanej. W działalności całej Uczelni nie wyodrębnia się zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
Dla określenia kwoty podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu, Uczelnia ustaliła wskaźnik proporcji, który ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje z wyłączeniem środków otrzymywanych z funduszy strukturalnych. Wskaźnik za 2008 r. wyniósł 27 %. W odniesieniu do realizowanego projektu Uczelnia będzie wykonywała czynności zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu „Budowa centrum innowacyjno-wdrożeniowego nowych technik i technologii w inżynierii rolniczej” Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części i jaka część podatku stanowi koszt kwalifikowany? Wnioskodawca wskazuje, iż jest jednostką organizacyjną gminy, posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zdaniem Strony nie będzie Ona miała możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady, z uwagi na brak ich związku z czynnościami opodatkowanym – art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca rozpoczął od 01.01.2008 r. realizację projektu inwestycyjnego „Budowa centrum innowacyjno-wdrożeniowego nowych technik i technologii w inżynierii rolniczej”.
W odniesieniu do realizowanego projektu, jak zaznaczył Podatnik, Uczelnia będzie wykonywała czynności zwolnione z podatku VAT. Reasumując, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego Strona nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, gdyż brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb prowadzonej inwestycji z czynnościami opodatkowanymi. Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w zaistniałym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszeniana wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.