INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2009 r. (data wpływu 24 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu i częściach wspólnych budynku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 czerwca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu i częściach wspólnych budynku. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka aktem notarialnym z dnia 10 grudnia 2008 roku nabyła nieruchomość stanowiącą działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalno – usługowym. Zakup nieruchomości udokumentowany został fakturą VAT wystawioną przez Sprzedającego.
Jako że przedmiotowy budynek wybudowany został w latach 1987-1993, na podstawie art. 43 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 roku, transakcja zakupu była zwolniona z podatku od towarów i usług. W związku z czym Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i decyzją Zarządu Spółki została przeznaczona do sprzedaży.
Spółka w najbliższym czasie będzie zawierać umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży na rzecz kupujących lokali mieszkalnych i użytkowych zlokalizowanych w budynku wraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu i udziałem w części wspólnej budynku. Umowy zawierane będą w formie aktów notarialnych. W przedmiotowym budynku prowadzone są prace budowlane, remontowe i adaptacyjne. Nakłady poniesione na remont i ulepszenie budynku są niewielkie – nie przekroczyły dotychczas i nie przekroczą 30% wartości nabycia nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dostawa (sprzedaż) wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu i częściach wspólnych budynku będzie podlegać zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem wnioskodawcy, w myśl art. 43 pkt 10a ustawy sprzedaż budynków, budowli lub ich części (lokali) podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku gdy spełnione zostaną łącznie następujące warunki: w stosunku do obiektu nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Dokonując oceny stanu faktycznego przedmiotowej sprawy w powiązaniu z przytoczonymi przepisami prawa Spółka stwierdza, że spełnione są warunki zwolnienia dostawy od podatku od towarów i usług. Spółce przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki poniesione na jej ulepszenie nie przekraczają i nie przekroczą 30% wartości początkowej nieruchomości.
W związku z powyższym Spółka uważa, iż dokonując dostawy wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z przypadającym na nie udziałem w gruncie i udziałem w części wspólnej budynku, powinna skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarami zaś, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z powyższego wynika, iż w obecnym stanie prawnym grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy. Od zasady opodatkowania dostawy gruntu według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki.
W przypadku nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami bądź budowlami, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, po spełnieniu określonych warunków zawartych w tych przepisach. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy : dostawa jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt. 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z powyższego wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku VAT.
Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia podlega zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki: sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki lub budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy.
Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) albo ich części trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu. Powyższe oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.
Jeżeli zatem dostawa dotyczy budynków i budowli albo ich części, która objęta jest stawką 22%, dostawa gruntu związanego z tym obiektem jako niewyłączona z podstawy opodatkowania tegoż obiektu, również podlega opodatkowaniu według stawki 22%. Jeżeli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zawierać umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży na rzecz kupujących lokali mieszkalnych i użytkowych zlokalizowanych w budynku wraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu i udziałem w części wspólnej budynku. Budynek mieszkalno-usługowy, w którym zlokalizowane są lokale, będące przedmiotem planowanej dostawy, Spółka nabyła w 2008 roku. Transakcja zakupu była zwolniona z podatku VAT, na podstawie art. 43 pkt 10 ustawy, w związku z czym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przedmiotowy budynek został wybudowany w latach 1987-1993. Obecnie prowadzone są prace budowlane, remontowe i adaptacyjne, jednak wartość poniesionych nakładów nie przekroczyła i nie przekroczy 30% wartości nabycia nieruchomości. Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa oraz okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie, dostawa lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z udziałem w częściach wspólnych będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Dostawa przedmiotowych lokali mieszczących się w budynku mieszkalno-usługowym wybudowanym w latach 1987-1993 nie będzie bowiem wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, lub przed nim (dostawa lokali nie następuje na rzecz pierwszego nabywcy, użytkownika po ich wybudowaniu, Wnioskodawca nabył nieruchomość jako zwolnioną z VAT, tj. po pierwszym zasiedleniu; Wnioskodawca nie ponosił również wydatków na ich ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynęło więcej niż 2 lata.
Z uwagi na fakt, iż dostawa lokali mieszkalnych i użytkowych, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, zbycie udziału w prawie własności gruntu, przypadającego na te lokale, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, będzie również korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Reasumując, dostawa lokali mieszkalnych i użytkowych wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz z przypadającym na nie udziałem w prawie własności gruntu, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wskazać również należy, iż w stosunku do przedmiotu planowanych sprzedaży, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowana datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. W przypadku wyboru opcji opodatkowania dla dostawy budynków i budowli, zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%. Stawka ta będzie miała zastosowanie do zbycia przedmiotowych obiektów wraz z gruntem, na którym zostały one posadowione.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.