INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.07.2012 r. (data wpływu 16.07.2012 r.) – uzupełnionym w dniu 05.10.2012r.
(data wpływu 08.10.2012r.) na wezwanie Organu z dnia 27.09.2012r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług świadczonych na rzecz Spółki przez dostawców – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16.07.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług świadczonych na rzecz Spółki przez dostawców. Przedmiotowy wniosek uzupełniony został w dniu 05.10.2012r. (data wpływu 08.10.2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27.09.2012r.
(doręczenie 01.10.2012r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Przedsiębiorstwo, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością realizuje projekty współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL). W ramach w/w projektów świadczone są usługi kształcenia finansowane w ponad 70% ze środków publicznych.
Świadczone usługi kształcenia zostały zakwalifikowane jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego w oparciu o rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z w/w rozporządzeniem - art. 44, definicja kształcenia zawodowego brzmi następująco: „Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/11 2/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”.
Powyższą kwalifikację potwierdza również interpretacja wydana przez Ministerstwo Rozwoju Regionalnego z dnia 31 stycznia 2012 r. sygn. DZF-IV-82252-54-lK/12 (kopia przekazana jako załącznik wraz z niniejszym formularzem) wskazującej stanowisko Instytucji Zarządzającej Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL), iż wszystkie szkolenia w ramach PO KL powinny stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż „Jednym z celów głównych Programu jest bowiem wzrost zatrudnienia. Stąd, generalnie przedmiot szkoleń realizowanych w ramach PO KL wiąże się z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym zdefiniowanym w przepisach prawa podatkowego.
Z uwagi na powyższe, w opinii Instytucji Zarządzającej PO KL wszystkie szkolenia w ramach PO KL powinny być zwolnione z podatku od towarów i usług, o ile są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.” W związku z powyższym usługi szkoleniowe, realizowane przez podwykonawców przedsiębiorstwa, w ramach realizowanych projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach EFS (Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) są usługami podstawowymi podlegającymi zwolnieniu z VAT.
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwolnienie obejmuje nie tylko usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego ale również świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Trudności nastręcza jednak jasne określenie, które usługi, bądź dostawa jakich towarów jest traktowana jako ściśle związana z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
W ramach prowadzonych projektów przez przedsiębiorstwo, nabywane są następujące usługi i towary do świadczenia usługi podstawowej w kilku różnych podmiotach: usługa merytorycznego przygotowania materiałów szkoleniowych, usługa druku materiałów szkoleniowych, sprzęt używany przy prowadzeniu szkoleń (komputery, rzutniki multimedialne, ekrany, sprzęt specjalistyczny dla osób niepełnosprawnych), zakup oprogramowania używanego przy prowadzeniu szkoleń (aplikacje umożliwiające wyświetlanie prezentacji, programy antywirusowe), usługa wynajmu sal szkoleniowych na szkolenia grupowe i szkolenia indywidualne, - usługa cateringowa dla uczestników szkolenia oraz trenerów szkolących, usługa hotelowa (nocleg) dla uczestników projektu szkoleniowego oraz trenerów szkolących, - usługi doradcze dla uczestników projektu szkoleniowego stanowiące część programu szkoleniowego przewidzianego w projekcie szkoleniowym (np. coaching, mentoring), usługa hostingowa dla platformy e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, opracowanie merytoryczne pakietów szkoleniowych umieszczanych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, opracowanie programistyczne pakietów szkoleniowych umieszczanych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, instalacja pakietów szkoleniowych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, usługi bieżącej obsługi platformy e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, zakup specjalistycznej prasy uczestnikom szkolenia dotyczącej prowadzonych tematów szkoleniowych.
W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazała, iż przedmiot interpretacji jest bezpośrednio związany z sytuacją prawnopodatkową Wnioskodawcy. W wyniku zakwestionowania kwalifikowalności podatku VAT w ramach prowadzonych przez S Sp. z o.o. projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej przez instytucję będącą dysponentem środków (M Jednostka Wdrażania Programów Unijnych — MJWPU) oraz nałożeniem obowiązku pokrycia kosztu VAT ze środków własnych Wnioskodawcy przez w/w instytucję (obecnie dokonany zwrot VAT jako niekwalifikowalny w kwocie ponad 70000 zł), Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Przedmiotem interpretacji jest stwierdzenie prawidłowości naliczenia przez dostawców S Sp. z o.o., podatku VAT od świadczonych przez nich usług. Akceptacja kosztów przez Spółkę z potencjalnie nieprawidłowo przyjętymi stawkami VAT przez podwykonawców rodzi dla Wnioskodawcy interpretacji, bezpośrednie olbrzymie koszty finansowe nałożonych kar w postaci zwrotu VAT przez MJWPU i konsekwencje prawnopodatkowe.
Bez jednoznacznego stwierdzenia, które z wymienionych we wniosku usług/towarów są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić, czy rozliczenie podatku VAT następuje w sposób prawidłowy, ponadto nie jest w stanie otrzymać zwrotu środków własnych w związku ze stwierdzeniem Instytucji Wdrażającej (MJWPU), iż VAT został naliczony nieprawidłowo (stanowisko, iż wszyscy kontrahenci powinni być zwolnieni z podatku VAT z racji świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi) oraz obciążeniem Wnioskodawcy kosztem VAT przez MJWPU w ww. kwocie na dzień dzisiejszy i kolejnymi kwotami w najbliższych miesiącach.
Ponadto w piśmie z MJWPU Wnioskodawca otrzymał wyraźne wskazanie iż „W celu uznania podatku VAT od zakupionych usług w ramach realizowanego przez Państwa projektu proszę o dostarczenie do MJWPU interpretacji wydanej w Państwa indywidualnej sprawie” (kopia części przedmiotowego pisma w tym zakresie - litera e) na potwierdzenie bezpośrednich skutków prawnopodatkowych dla Wnioskodawcy przedmiotowej interpretacji przedstawiona w załączniku). Pomimo faktu, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zwolnienia usług świadczonych przez dostawców powyżej przytoczone okoliczności wyraźnie wskazują na bezpośredni związek przedmiotu interpretacji z sytuacją prawnopodatkową Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Które z wymienionych usług i towarów są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz na podstawie jakich kryteriów kwalifikowane są usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, w których przypadku można skorzystać ze zwolnienia? Doprecyzowując dalej pytanie i wątpliwości Organu Spółka stwierdziła w uzupełnieniu do wniosku, iż przedmiotem interpretacji jest możliwość stosowania zwolnienia od podatku VAT dla wymienionych towarów i usług przez dostawców Spółki w projektach unijnych finansowanych w ponad 70% ze środków publicznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wymienione usługi/towary nie są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a więc nie mogą podlegać zwolnieniu z VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności określony został odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 ustawy.
I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) (art. 8 ust. 1 cyt. ustawy).
Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f (art. 146a pkt 1 cyt. ustawy). Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W myśl art. 43 ust. 17 pkt 1 i 2 zwolnienie, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Art. 17a mówi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. W myśl natomiast § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24, 25 i 26, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Natomiast § 13 ust. 9 ww. rozporządzenia stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, pod warunkiem że: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 19, 20, 24 i 25, lub ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Powołane wyżej przepisy przewidują zatem zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Zwolnienie ma również zastosowanie do dostawy towarów i świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, iż Spółka realizuje projekty współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL). W ramach w/w projektów świadczone są usługi kształcenia finansowane w ponad 70% ze środków publicznych.
Świadczone usługi kształcenia zostały zakwalifikowane jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego w oparciu o rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stąd, generalnie przedmiot szkoleń realizowanych w ramach PO KL wiąże się z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym zdefiniowanym w przepisach prawa podatkowego.
W ramach prowadzonych projektów przez przedsiębiorstwo, nabywane są następujące usługi i towary do świadczenia usługi podstawowej w kilku różnych podmiotach: usługa merytorycznego przygotowania materiałów szkoleniowych, usługa druku materiałów szkoleniowych, sprzęt używany przy prowadzeniu szkoleń (komputery, rzutniki multimedialne, ekrany, sprzęt specjalistyczny dla osób niepełnosprawnych), zakup oprogramowania używanego przy prowadzeniu szkoleń (aplikacje umożliwiające wyświetlanie prezentacji, programy antywirusowe), usługa wynajmu sal szkoleniowych na szkolenia grupowe i szkolenia indywidualne, - usługa cateringowa dla uczestników szkolenia oraz trenerów szkolących, usługa hotelowa (nocleg) dla uczestników projektu szkoleniowego oraz trenerów szkolących, - usługi doradcze dla uczestników projektu szkoleniowego stanowiące część programu szkoleniowego przewidzianego w projekcie szkoleniowym (np. coaching, mentoring), usługa hostingowa dla platformy e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, opracowanie merytoryczne pakietów szkoleniowych umieszczanych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, opracowanie programistyczne pakietów szkoleniowych umieszczanych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, instalacja pakietów szkoleniowych na platformie e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, usługi bieżącej obsługi platformy e-learningowej w ramach elektronicznego komponentu szkoleniowego, zakup specjalistycznej prasy uczestnikom szkolenia dotyczącej prowadzonych tematów szkoleniowych.
W przedmiotowej sprawie Spółka nabywa więc od podmiotów zewnętrznych towary i usługi potrzebne do realizacji szkoleń. W piśmie będącym uzupełnieniem do wniosku Spółka wskazała, iż przedmiotem interpretacji jest możliwość stosowania zwolnienia od podatku VAT dla wymienionych towarów i usług przez dostawców Spółki. Według Spółki przedmiotowe towary i usługi dostarczane przez podmioty zewnętrzne nie są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zatem nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Odnosząc się do powyższego stanowiska Spółki należy stwierdzić, iż usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne w przedmiotowej sprawie nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, zatem stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe. W opinii Organu jednak, wymienione usługi – za wyjątkiem usług doradczych – są ściśle związane ze szkoleniami realizowanymi przez Spółkę, mają w stosunku do nich charakter pomocniczy i są niezbędne do właściwego wykonania usługi szkoleniowej.
Usługa doradcza nie jest natomiast usługą pomocniczą i niezbędną w stosunku do usługi kształcenia lecz stanowi odrębne świadczenie, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach odrębnych od tych dotyczących usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. Rozpatrując przedstawiony we wniosku problem należy zwrócić szczególną uwagę na przepisy art. 43 ust. 17a ustawy o VAT oraz § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia. Na ich podstawie należy uznać, iż dostawcy przedmiotowych towarów i usług nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, pomimo związku tych towarów i usług (wyłączając usługi doradcze) z usługą kształcenia zawodowego i przekwalifikowania realizowaną przez Spółkę.
Powyższe regulacje dopuszczają bowiem możliwość stosowania zwolnienia przewidzianego dla usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych - również dla towarów i usług ściśle związanych z usługami kształcenia (usługami głównymi), lecz możliwość ta dotyczy tylko podmiotu realizującego usługę główną. W przedmiotowej sprawie usługę główną w postaci szkoleń finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych świadczy Spółka.
Podmioty zewnętrzne świadczą na rzecz Spółki jedynie usługi pomocnicze, niewątpliwie niezbędne do właściwego wykonania usługi szkoleniowej (za wyjątkiem usług doradczych), lecz w odniesieniu do powyższych świadczeń podmioty te nie występują w charakterze podmiotu realizującego usługę podstawową. Zatem w odniesieniu do wymienionych we wniosku towarów i usług dodatkowych dostarczanych przez dostawców zewnętrznych (za wyjątkiem usług doradczych) zastosowanie znajdzie wyłączenie ze zwolnienia od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 17a ustawy oraz § 13 ust. 8 ww. rozporządzenia.
Podsumowując, w analizowanym przypadku podmioty zewnętrzne dokonujące na rzecz Spółki dostawy wymienionych we wniosku towarów i usług nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla usług kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania. Zatem dostawcy zobowiązani są naliczyć podatek VAT z tytułu dostawy przedmiotowych towarów i usług na rzecz Spółki według właściwych dla tych towarów i usług stawek VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Ponadto należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do wniosku (bądź jego uzupełnień) nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.