INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Politechniki we wniosku z dnia 25.06.2009r. (data wpływu 26.06.2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26.06.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym, podstawowym przedmiotem działalności Uczelni jest kształcenie i wychowanie studentów, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych, kształcenie i promowanie kadr naukowych, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
Tak więc podstawowa działalność Politechniki to usługi edukacyjne zwolnione z VAT, usługi badawcze finansowane ze środków budżetowych służące rozwojowi nauki - niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, usługi badawcze realizowane w ramach projektów celowych i umów z podmiotami gospodarczymi - opodatkowane wg podstawowej stawki VAT.
Realizując statutowe cele działalności Politechnika realizuje projekt „Wschodnie Innowacyjne Centrum Architektury – budowa, rozbudowa i wyposażenie kompleksu dydaktyczno-naukowego Politechniki dla kierunku Architektura i Urbanistyka”, umieszczony w indykatywnym Planie Inwestycyjnym Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013 zaakceptowany przez Stały Komitet Rady Ministrów w dniu 20 grudnia 2006 roku. Celem inwestycji jest stworzenie bazy lokalowej wraz z jej wyposażeniem dla celów dydaktyczno-naukowych oraz utworzenie laboratoriów innowacyjnych technik informatycznych stosowanych w architekturze, urbanistyce i planowaniu przestrzennym.
Innowacja zaowocuje odtworzeniem i zwiększeniem funkcjonalności kompleksu pałacowego oraz zakupem nowoczesnego, energooszczędnego sprzętu i wyposażenia.
Zakres prac do wykonania w ramach projektu jest następujący: Modernizacja i rozbudowa budynków stanowiących własność Politechniki, zespołu S., w tym konstrukcje nowej auli, oraz zagospodarowanie działki; Utworzenie przestrzeni dydaktycznej , naukowo- badawczej i wdrożeniowej dla kierunku Architektura i Urbanistyka poprzez wyposażenie pracowni i sal dydaktycznych w niezbędne umeblowanie i sprzęt; Zakup wyposażenia do prowadzenia działalności dydaktycznej i naukowej dla kierunku Architektura i Urbanistyka; Utworzenie i wyposażenie pomieszczeń w laboratoryjny sprzęt pomiarowy, komputerowy, specjalistyczne oprogramowania, urządzenia peryferyjne i pomocnicze; Wyposażenie pomieszczeń mediateki, ogólnodostępnej multimedialnej biblioteki architektury, urbanistyki, sztuki i techniki stanowiącej dopełnienie Wschodniego Innowacyjnego Centrum Architektury; Wyposażenie w sprzęt do ekspozycji i magazynowania zbiorów i archiwaliów, w tym urządzenia komputerowe, działania promocyjne i informacyjne związane z realizacją projektu, m.in. zlecanie druku materiałów informacyjnych.
W wyniku realizacji projektu nastąpi stworzenie innowacyjnego zaplecza dydaktyczno-naukowego. Baza dydaktyczna i laboratoria naukowe będą wykorzystywane w procesie kształcenia studentów kierunku Architektura i Urbanistyka, upowszechniania specjalistycznej wiedzy w środowiskach kadry samorządowej, zawodowej i naukowej regionu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu Politechnice przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy: W związku z realizacją projektu „Wschodnie Innowacyjne Centrum Architektury – budowa, rozbudowa i wyposażenie kompleksu dydaktyczno-naukowego Politechniki dla kierunku Architektura i Urbanistyka”, Politechnika nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT (określonych w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług). W związku z powyższym Politechnika nie ma możliwości, na płaszczyźnie obowiązujących przepisów podatkowych, odzyskania kwoty podatku naliczonego przy realizacji projektu. Tym samym, podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie przepisu art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r.
Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z powołanymi wyżej przepisami przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt „Wschodnie Innowacyjne Centrum Architektury – budowa, rozbudowa i wyposażenie kompleksu dydaktyczno-naukowego Politechniki dla kierunku Architektura i Urbanistyka”.
Celem inwestycji jest stworzenie bazy lokalowej wraz z jej wyposażeniem dla celów dydaktyczno-naukowych oraz utworzenie laboratoriów innowacyjnych technik informatycznych stosowanych w architekturze, urbanistyce i planowaniu przestrzennym. Innowacja zaowocuje odtworzeniem i zwiększeniem funkcjonalności kompleksu pałacowego oraz zakupem nowoczesnego, energooszczędnego sprzętu i wyposażenia. W wyniku realizacji projektu nastąpi stworzenie innowacyjnego zaplecza dydaktyczno-naukowego.
Baza dydaktyczna i laboratoria naukowe będą wykorzystywane w procesie kształcenia studentów kierunku Architektura i Urbanistyka, upowszechniania specjalistycznej wiedzy w środowiskach kadry samorządowej, zawodowej i naukowej regionu. A zatem, ponieważ zrealizowany przez Politechnikę projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.