INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16.07.2012 r. (data wpływu 20.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizowanym projektem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20.07.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizowanym projektem. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca P. działa na podstawie: ustawy z dnia 30 kwietnia 2010r. o instytutach badawczych (Dz.U.
Nr 96, poz. 618), uchwały rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 1972r. w sprawie utworzenia Przemysłowego Instytutu Motoryzacji, rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2010r. w sprawie połączenia Przemysłowego Instytutu Motoryzacji oraz Instytutu Paliw i Energii Odnawialnej (Dz.U. Nr 259, poz. 1764). Instytut posiada osobowość prawną, jest czynnym podatnikiem VAT. P. jest państwową jednostką organizacyjną zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Przedmiotem podstawowej działalności Instytutu określonej w statucie jest: prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki, wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych i przyrodniczych oraz biotechnologii.
Do zakresu działania Instytutu należy przede wszystkim: prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie: konstrukcji i budowy prototypów pojazdów, ich zespołów, części, osprzętu, aparatury pomiarowej i urządzeń badawczych PKD 72.19.Z homologacji i certyfikacji wyrobów motoryzacyjnych oraz certyfikacji paliw, biokomponentów i kolektorów słonecznych, w zakresie uzyskanych uprawnień, mających na celu podnoszenie bezpieczeństwa użytkowania i ochronę środowiska, wykorzystania energii pochodzącej z odnawialnych źródeł energii.
Instytut otrzymuje m.in.: dotacje podmiotowe na finansowanie podstawowej działalności statutowej - badań naukowych i prac rozwojowych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na podstawie decyzji ministra.
Wyniki badań mają charakter aplikacyjny i są stosowane w Instytucie do świadczenia usług opodatkowanych, dotacje z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na zakupy aparatury naukowo-badawczej dla potrzeb działalności statutowej, Granty (dotacje) z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na realizację indywidualnych projektów naukowo-badawczych, których wyniki są i będą wykorzystywane w sprzedaży opodatkowanej, dotacje ze środków Unii Europejskiej w ramach dwustronnych lub wielostronnych umów międzynarodowych. P bierze udział w realizacji projektu o nazwie: ”W”.
W jest międzynarodowym projektem realizowanym przez 11 instytucji i organizacji zainteresowanych rozwojem energetyki wiatrowej w czterech krajach Regionu Morza B, tj. w Niemczech, Szwecji, na Litwie i w Polsce.
Przedsięwzięcie stanowi kontynuację projektu „W”, realizowanego w latach 2003-2005 w ramach programu I. Projekt W jest realizowany w ramach unijnego programu „Południowy B” („S B C-b C-o P) w okresie 2010-2012. Cele projektu: identyfikacja prawnych, społecznych i ekonomicznych barier hamujących rozwój energetyki wiatrowej w Regionie Morza B oraz propozycje ich usunięcia, analiza możliwości magazynowania energii elektrycznej wyprodukowanej przez elektrownie wiatrowe wraz z propozycjami przyszłościowych rozwiązań z tego zakresu, zbudowanie międzynarodowej sieci wymiany informacji oraz zorganizowanie kampanii informacyjno-edukacyjnej promującej wykorzystanie energetyki wiatrowej w krajach konsorcjum.
Zadania w projekcie: Działanie 1: Koordynacja (udział P); Działanie 2: Komunikacja i rozpowszechnianie (udział P); Działanie 3: Bariery prawne i ekonomiczne; Działanie 4: magazynowanie energii pochodzącej z elektrowni wiatrowych; Działanie 5: Promocja energetyki wiatrowej (udział P). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Instytutowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu „W” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Współpracy Transgranicznej Południowy B 2007-2013?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo na zasadach ogólnych do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację wyżej opisanego projektu. Dotacja na projekt W służy finansowaniu kosztów Instytutu służących podstawowej jego działalności, a więc działalności badawczo-rozwojowej (B+R) podlegającej opodatkowaniu VAT (sprzedaż wyników prac badawczo-rozwojowych), w tym realizację wszelkiego rodzaju projektów finansowanych z budżetu państwa lub Unii Europejskiej. W efekcie realizacji tego zadania może wystąpić nawiązanie (zacieśnienie ) współpracy, polegającej na świadczeniu usług dla przedsiębiorców lub innych jednostek badawczych.
Działalność badawczo-rozwojowa jest działalnością opodatkowaną zatem w ocenie Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy VAT z dnia 11 marca 2004r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 (P spełnia jego wymogi) przysługuje prawo do obniżenia pełnej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniami przewidzianymi w ustawie (art.114, 119, 120, 124), które w tym przypadku nie są istotne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca posiada osobowość prawną, jest czynnym podatnikiem VAT.
Przedmiotem podstawowej działalności Instytutu określonej w statucie jest: prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki, wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych i przyrodniczych oraz biotechnologii. Instytut otrzymuje m.in.: dotacje podmiotowe na finansowanie podstawowej działalności statutowej - badań naukowych i prac rozwojowych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na podstawie decyzji ministra.
Wyniki badań mają charakter aplikacyjny i są stosowane w Instytucie do świadczenia usług opodatkowanych, dotacje z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na zakupy aparatury naukowo-badawczej dla potrzeb działalności statutowej, Granty (dotacje) z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na realizację indywidualnych projektów naukowo-badawczych, których wyniki są i będą wykorzystywane w sprzedaży opodatkowanej, dotacje ze środków Unii Europejskiej w ramach dwustronnych lub wielostronnych umów międzynarodowych.
Wnioskodawca bierze udział w realizacji projektu o nazwie: W. W jest międzynarodowym projektem realizowanym przez 11 instytucji i organizacji zainteresowanych rozwojem energetyki wiatrowej w czterech krajach Regionu Morza B, tj. w Niemczech, Szwecji, na Litwie i w Polsce. Przedsięwzięcie stanowi kontynuację projektu, realizowanego w latach 2003-2005 w ramach programu I. Projekt W jest realizowany w ramach unijnego programu „Południowy B” (S) w okresie 2010-2012. Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut.
Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Działalność statutowa Wnioskodawcy opiera się na prowadzeniu badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowaniu ich wyników do potrzeb praktyki oraz na ich wdrażaniu. Otrzymane wyniki prac badawczo-rozwojowych wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych w postaci sprzedaży tych wyników.
Realizowany przez Wnioskodawcę projekt jest związany z działalnością statutową Wnioskodawcy, a jego wyniki, jak wynika z wniosku, będą podlegały sprzedaży, ponadto jak wskazał Wnioskodawca, w efekcie realizacji projektu może wystąpić świadczenie usług dla przedsiębiorców lub innych jednostek badawczych. Wnioskodawca jest ponadto czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą. Reasumując, Wnioskodawcy zgodnie z obowiązującym stanem prawnym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację opisanego projektu. Zatem stanowisko Instytutu należało uznać za prawidłowe.
Należy ponadto nadmienić, iż ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Zatem w przypadku realizacji projektów, których wyniki są przeznaczone na sprzedaż, nabyte towary i usługi związane z realizacją tych projektów należy uznać za służące czynnościom opodatkowanym, nawet w przypadku gdy zakładana sprzedaż wyników, z przyczyn niezależnych od Podatnika, nie dojdzie do skutku.
W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. sprzedażą wyników badań zainteresowanym podmiotom lub innych), Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tych projektów.
Jednocześnie należy podkreślić, iż w przypadku gdy Wnioskodawca podejmie decyzję o zmianie przeznaczenia powstałych w ramach realizacji projektu efektów z czynności z tytułu których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (tj. opodatkowanych generujących podatek należny) do czynności, z tytułu których takie prawo nie przysługuje (tj. nieopodatkowanych), należy mieć na uwadze zmianę prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami zakupionymi w celu wytworzenia efektów projektu, a tym samym konieczność dokonania korekty odliczonego podatku VAT na podstawie zapisów art. 91 ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.