INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.04.2011r.
(data wpływu: 20.04.2011r.) – uzupełnionym w dniu 22.06.2011r. na wezwanie Organu z dnia 15.06.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu oddziału przedsiębiorstwa - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20.04.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania aportu oddziału przedsiębiorstwa. Wniosek uzupełniony został – poprzez dokonanie dodatkowej opłaty – w dniu 24.06.2011r.
(data wpływu opłaty na konto Izby Skarbowej w Warszawie) na wezwanie Organu z dnia 15.06.2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy (dalej: Spółka) jest m.in. produkcja wyrobów piekarniczych i ciastkarskich świeżych. Spółka swoje wyroby sprzedaje do odbiorców detalicznych i instytucjonalnych w Polsce i za granicą. Jednym z istotnych aktywów w prowadzonej przez Spółkę działalności jest znak towarowy, pod którym Spółka sprzedaje swoje produkty i który wyróżnia te produkty spośród produktów rodzajowo podobnych wytwarzanych przez innych przedsiębiorców.
Znak ten został wytworzony przez Spółkę we własnym zakresie i nie jest ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Znak został przez Spółkę zarejestrowany w Urzędzie Patentowym. Z uwagi na rosnące znaczenie gospodarcze znaku towarowego dla prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz kwestie prawne związane z jego ochroną (działalność gospodarcza związana ze znakiem jest odrębna od głównej działalności Spółki i cechuje się daleko posuniętą specyfiką), Spółka wyodrębniła w ramach swojego przedsiębiorstwa oddział pod firmą I. S.A. Oddział (dalej: Oddział). Oddział jest oddziałem w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.
U. z 2007 r. nr 155 poz. 1095 ze zm.). Oddział jest wpisany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Do zadań Oddziału należy m.in.: administrowanie znakami towarowymi należącymi do Spółki, ustalanie wysokości opłat licencyjnych z tytułu korzystania ze znaków towarowych przez podmioty trzecie, bieżące rozliczanie tych opłat, rejestrowanie nowych znaków towarowych i odnawianie ochrony dla istniejącego znaku towarowego, podejmowanie wszelkich innych działań z obszaru znaków towarowych niezbędnych z perspektywy ich ochrony i efektywnego nimi zarządzania.
W ujęciu szczegółowym, Oddział realizuje powyższe zadania poprzez: zapewnienie ciągłości ochrony praw do znaków towarowych, w tym - podejmowanie wszelkich kroków prawnych, które ochronę tę zapewniają, zarządzanie rozliczeniami z tytułu korzystania ze znaków towarowych w zakresie wystawiania faktur, monitorowania i ściągania należności oraz regulowania zobowiązań związanych ze znakami towarowymi, nadzór nad prawidłowym korzystaniem ze znaków towarowych należących do I. przez uprawnione podmioty trzecie. Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie w strukturze Spółki: ma własną siedzibę, składniki majątkowe i środki finansowe służące realizacji powierzonych mu zadań gospodarczych.
Oddział posiada swojego kierownika. Sprawy Oddziału prowadzi oddelegowany pracownik Spółki; Oddział może korzystać również ze wsparcia osób trzecich (rzeczników patentowych). Oddział jest również wyodrębniony w strukturze finansowej Spółki - ma swoje przychody i zobowiązania, prowadzony jest dla niego odrębny bilans oraz rachunek wyników i strat. Oddział posiada własny rachunek bankowy. W dalszej kolejności, w związku z reorganizacją swojej działalności, Spółka rozważa przeniesienie Oddziału wraz ze znakiem towarowym do innej polskiej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w formie aportu niepieniężnego w zamian za udziały w tej spółce.
Spółka ta, w rozważanym przez Spółkę modelu biznesowym, będzie udostępniała znak towarowy do odpłatnego korzystania Spółce lub innym podmiotom na podstawie umowy licencyjnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku VAT. Spółka wnosi o potwierdzenie, że Oddział łącznie ze znakiem towarowym, w przypadku aportu do innej spółki kapitałowej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i transakcja ta, zgodnie z art. 6 pkt ustawy o VAT, nie będzie opodatkowana VAT. Zdaniem Wnioskodawcy ustawa o VAT w art. 2 pkt 27e definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa w analogiczny sposób jak ustawa o PDOP.
Zgodnie z tym przepisem, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przy identyczności definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o VAT i w ustawie o PDOP, klasyfikacja Oddziału wraz ze Znakiem, w razie aportu do innej spółki kapitałowej, również powinna być identyczna.
Zdaniem Spółki, wnoszona przez nią, w formie wkładu niepieniężnego, masa majątkowa (zdefiniowana wyżej) do tej innej spółki kapitałowej wyczerpuje definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Dlatego, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wniesienie takiego wkładu przez Spółkę nie będzie opodatkowane VAT (przepisy ustawy o VAT nie będą miały do niej zastosowania). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie własności w formie aportu) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ww. ustawy.
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić tylko wówczas, gdy określona w ten sposób część przedsiębiorstwa może w całości stanowić przedmiot zbycia (przekazania). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wytworzyła znak towarowy.
Z uwagi na rosnące znaczenie gospodarcze znaku towarowego dla prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz kwestie prawne związane z jego ochroną (działalność gospodarcza związana ze znakiem jest odrębna od głównej działalności Spółki i cechuje się daleko posuniętą specyfiką), Spółka wyodrębniła w ramach swojego przedsiębiorstwa Oddział. Oddział ten Spółka zamierza wnieść do innej spółki jako wkład niepieniężny. Jest on Oddziałem w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej i jest wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego.
Do jego zadań Oddziału należy m.in.: administrowanie znakami towarowymi należącymi do Spółki, ustalanie wysokości opłat licencyjnych z tytułu korzystania ze znaków towarowych przez podmioty trzecie, bieżące rozliczanie tych opłat, rejestrowanie nowych znaków towarowych i odnawianie ochrony dla istniejącego znaku towarowego, podejmowanie wszelkich innych działań z obszaru znaków towarowych niezbędnych z perspektywy ich ochrony i efektywnego nimi zarządzania. Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie w strukturze Spółki - ma własną siedzibę, składniki majątkowe i środki finansowe służące realizacji powierzonych mu zadań gospodarczych. Ponadto Oddział ten posiada swojego kierownika.
Sprawy Oddziału prowadzi oddelegowany pracownik Spółki, a Oddział może korzystać również ze wsparcia osób trzecich (rzeczników patentowych). Oddział jest również wyodrębniony w strukturze finansowej Spółki - ma swoje przychody i zobowiązania, prowadzony jest dla niego odrębny bilans oraz rachunek wyników i strat. Oddział posiada własny rachunek bankowy. Z powyższego wynika zatem, iż opisany we wniosku Oddział Spółki spełnia warunki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) będący przedmiotem aportu realizuje bowiem określone zadania gospodarcze i stanowi w strukturze przedsiębiorstwa Spółki oddział. Zespół ten jest zatem organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Oddział ma swoje przychody i zobowiązania, posiada własny rachunek bankowy, a także prowadzony jest dla niego odrębny bilans oraz rachunek wyników i strat – zatem Oddział jest również finansowo wyodrębniony w istniejącej strukturze Spółki.
Zatem opisany we wniosku Oddział Spółki mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze i stanowi on organizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym czynność jego wniesienia wraz ze znakiem towarowym do innej spółki jako aportu niepieniężnego wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy, co oznacza, że transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.