INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22.10.2007r.
(data wpływu 10.12.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania usług, świadczonych na podstawie zawartej umowy nettingowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06.12.2007r. (data stempla pocztowego) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania usług, świadczonych na podstawie zawartej umowy nettingowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.
Ax Kxxxxxx Sp. z o.o. - Spółka mająca siedzibę w Polsce („Spółka”) oraz Ax Kxxxxxxxx Fxxxxxxxx Ltd. - Spółka wyspecjalizowana w świadczeniu usług finansowych, mająca siedzib w Wielkiej Brytanii („Axxx”) należą do międzynarodowej grupy Ax Kxxxxxx („grupa”). Przedmiotem działalności podmiotów należących do grupy jest świadczenie profesjonalnych usług doradczych. Podmioty należące do grupy, prowadząc działalność w wielu państwach świata oraz dążąc do zapewnienia swoim klientom usług doradczych o jednakowo wysokim standardzie korzystają z doświadczenia innych podmiotów należących do grupy zakupując od nich profesjonalne usługi doradcze.
Konsekwencją przyjęcia powyżej zaprezentowanego modelu działalności jest sytuacja, w której podmioty należące do grupy zarówno wystawiają, jak i otrzymują faktury związane ze świadczonymi sobie nawzajem usługami. W celu uproszczenia wzajemnych rozliczeń podmioty należące do grupy zawierają z Axxx umowy nettingowe, które składają się na organizowany przez Axxx system wielostronnych rozliczeń pomiędzy podmiotami należącymi do grupy („uczestnicy systemu”). W ramach systemu organizowanego przez Axxx wzajemne zobowiązania uczestników systemu są regulowane bezgotówkowo, tj. bez dokonywania transferów pieniężnych przez strony.
Taki sposób rozliczania transakcji ułatwia zarządzanie finansami podmiotów należących do grupy. Intencją Spółki jest przystąpienie do systemu poprzez zawarcie z Axxx umowy nettingowej („umowa”). W ramach usługi nettingu świadczonej przez Axxx na rzecz Spółki na podstawie umowy Axxx utworzy i będzie prowadzić specjalne konto rozliczeniowe („konto rozliczeniowe”), na którym będzie dokonywać zapisy: zwiększające pozycję Spółki w stosunku do Axxx - w przypadku wystawienia przez Spółkę faktury na uczestnika sytemu; albo zmniejszające pozycję Spółki w stosunku do Axxx - w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury od uczestnika sytemu.
Pozycja Spółki na koncie rozliczeniowym będzie mogła przyjmować zarówno wartości dodatnie (w sytuacji, kiedy wartość faktur wystawionych przez Spółkę na uczestników systemu przewyższa wartość faktur wystawionych przez uczestników systemu na Spółkę) jak i ujemne (w sytuacji odwrotnej). Zgodnie z porozumieniem stron umowy dokonanie zapisu (zwiększającego albo zmniejszającego pozycję Spółki) na koncie rozliczeniowym będzie równoznaczne z zaspokojeniem odpowiednio Spółki lub jej wierzyciela. Jak wynika z powyższego, rozliczenia dokonywane na podstawie postanowień umowy pomiędzy Spółką a Axxx mają zasadniczo charakter bezgotówkowy.
Rozliczenie w formie gotówkowej jest przewidziane jedynie w sytuacjach wyjątkowych (np. w przypadku rozwiązania umowy). W zależności od pozycji Spółki odzwierciedlonej na koncie rozliczeniowym (dodatniej lub ujemnej) Axxx będzie naliczać odsetki należne Spółce lub należne Axxx od Spółki według stóp procentowych określonych w umowie. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego (zgodnie z postanowieniami umowy okresem rozliczeniowym będzie kwartał) kwota naliczonych odsetek powiększy (jeśli saldo odsetek będzie dodatnie) lub pomniejszy (w przeciwnym wypadku) pozycję Spółki na koncie rozliczeniowym.
Ze względu na powyższe, w związku z rozliczeniami dokonywanymi na podstawie postanowień umowy, mogą pojawić się u Spółki przychody i koszty odsetkowe. Spółka pragnie podkreślić, że miałyby one charakter pochodny w stosunku do celu zawarcia umowy. Wynagrodzenie należne Axxx z tytułu usługi nettingu świadczonej na rzecz Spółki będzie uwzględnione w wysokości stóp procentowych, o których mowa powyżej. W związku z realizacją postanowień umowy Spółka będzie rozpoznawać import usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy planowane zawarcie umowy, a następnie jej wykonywanie, będzie się wiązało z konsekwencjami w zakresie podatku od towarów i usług („VAT”) dla Spółki (innymi niż rozpoznanie importu usług)? Zdaniem wnioskodawcy: Mając na uwadze specyficzny charakter usługi świadczonej przez Axxx na rzecz Spółki, Spółka jest zdania, że zawarcie i wykonywanie umowy nie będzie miało wpływu na jej rozliczenia VAT (innych niż konieczność rozpoznania importu usług). Przede wszystkim Spółka pragnie podkreślić, że w ramach systemu rozliczeń nettingowych jedynym podmiotem zobowiązanym do świadczenia usługi będzie Axxx.
Zgodnie z postanowieniami umowy to Axxx będzie zobowiązany do dokonywania odpowiednich zapisów na koncie rozliczeniowym, kalkulowania odsetek oraz odpowiedniego uwzględniania ich na koncie rozliczeniowym. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT miejsce świadczenia usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją znajduje się w miejscu siedziby podmiotu otrzymującego usługę. Tak więc Spółka, jako odbiorca usługi nettingowej, będzie zobowiązana do rozpoznania importu usług zwolnionych z VAT (usług finansowych).
Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek ten powstanie jedynie wówczas, kiedy po zakończeniu kwartału odsetki (naliczone w okresie rozliczeniowym w związku z ujemną pozycją na koncie rozliczeniowym) pomniejszą pozycję Spółki i powstanie koszt odsetkowy wyrażający wynagrodzenie Axxx z tytułu świadczenia usługi na podstawie postanowień umowy (pomimo faktu, iż ATKF będzie świadczył usługi na rzecz Spółki w sposób ciągły). Natomiast w sytuacji odwrotnej (tj. gdy naliczone odsetki powiększą pozycję Spółki i powstanie przychód odsetkowy) nie można twierdzić, że świadczy ona jakiekolwiek usługi w rozumieniu ustawy o VAT.
Spółka zamierza bowiem zawrzeć umowę w celu ułatwienia swoich rozliczeń z pozostałymi podmiotami należącymi do grupy. Pomimo szerokiej definicji świadczenia usług zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, nie można uznać, że Spółka poprzez uczestniczenie w systemie rozliczeń wewnątrzgrupowych świadczy jakiekolwiek usługi na rzecz Axxx. Byłoby to sprzeczne zarówno z treścią jak i celem umowy.
W przypadku przyjęcia tezy przeciwnej konieczne byłoby uznanie, iż każde świadczenie pieniężne otrzymywane przez podatnika powinno być ujęte dla celów rozliczeń VAT niezależnie od tego, czy podatnik wykonuje jakiekolwiek czynności, czy też jest ich usługobiorcą (w konsekwencji powodowałoby to konieczność ujęcia w rejestrach VAT np. odsetek z tytułu lokat bankowych).
Podejście takie byłoby sprzeczne z konkluzjami zawartymi w orzeczeniu Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 29 kwietnia 2004 r. (sprawa X S.A. przeciwko Y, sygn. C-77/01) gdzie stwierdzono, że złożenie kapitału w depozyt nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu artykułu 2(1) VI Dyrektywy 77/388/EEC, a zatem pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT. Mając powyższe na uwadze Spółka stoi na stanowisku, że skutki zawarcia i wykonywania umowy na gruncie ustawy o VAT ograniczą się do konieczności rozpoznania importu usług(w sytuacjach wskazanych we wcześniejszej części wniosku).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.
W myśl art. 17 ust. 2 ustawy - przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.
Jednocześnie zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy - w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Natomiast zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy - przepis ust. 3 stosuje się do usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że usługi będą świadczone przez Ax Kxxxxxx Fxxxxxx LTD., Spółkę mająca siedzibę w Wielkiej Brytanii, na rzecz podmiotu polskiego, tj. Ax Kxxxxxx Sp. z o.o. Z uwagi zatem na przyjęcie przez Spółkę, że nabywane przez nią usługi zaliczają się do usług finansowych - miejscem świadczenia usług będzie terytorium Polski i zobowiązanym do ich rozliczenia jest ich nabywca, tj. Spółka.
Zgodnie z 43 ust. 1 pkt 1 ustawy – zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 3 niniejszego załącznika mieszczą się usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J, PKWiU ex 65-67), z wyłączeniem wymienionych. Uwzględniając powyższe, jeżeli przedmiotowe usługi będą usługami pośrednictwa finansowego (nie wymienionymi jako wyłączone) – będą one zwolnione od podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, że podmiotem świadczącym usługę będzie Ax Kxxxxxxx Fxxxxxxxx LTD., zobowiązany do dokonywania odpowiednich zapisów na koncie rozliczeniowym, kalkulowania odsetek oraz odpowiedniego uwzględniania ich na koncie rozliczeniowym.
Zgodnie z postanowieniami umowy, okresem rozliczeniowym będzie kwartał. Jeżeli zatem po zakończeniu kwartału zostaną naliczone przez Ax Kxxxxxxx Fxxxxxxxx LTD. należne jej odsetki, będące wynagrodzeniem za wykonaną przez nią na rzecz Spółki usługę, Spółka będzie miała obowiązek w tym przypadku dokonać rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydana odrębna interpretacja. Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, 09-402 Płock ul. 1 Maja 10.