INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 6 sierpnia 2014 r. w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 1 sierpnia 2014 r. (doręczone w dniu 6 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją projektu „Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa – nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją projektu „Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa – nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka”. Wniosek uzupełniono poprzez uiszczenie opłaty za wydanie interpretacji w dniu 6 sierpnia 2014 r. w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 1 sierpnia 2014 r. (doręczone w dniu 6 sierpnia 2014 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Przedmiotem działalności Instytutu jest działalność naukowa w zakresie podstaw współczesnej techniki. Badania Instytutu są ukierunkowane na tworzenie, użytkowanie i doskonalenie konstrukcji, materiałów, przyrządów i procesów technologicznych, metod pomiarowych i przetwarzania informacji oraz analizę oddziaływania obiektów i procesów technicznych na środowisko.
Do zadań Instytutu należy w szczególności: prowadzenie badań podstawowych i badań stosowanych, prowadzenie działalności edukacyjnej na poziomie studiów wyższych, podyplomowych i doktoranckich w zakresie uprawiania w Instytucie działalności naukowej oraz w dziedzinach pokrewnych, prowadzenie działalności wydawniczej, upowszechnianie wiedzy w zakresie prowadzonych prac, działania zmierzające do aplikacji wyników badań, ochrona własnych oryginalnych rozwiązań naukowo - technicznych w kraju i zagranicą, inne zadania wynikające z rozwoju nauki i techniki.
Instytut wykonuje zadania związane z działalnością: niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wartość tej sprzedaży w 2013 roku wyniosła 36.693.700 zł,, są to badania naukowe w zakresie działalności statutowej, realizacji projektów badawczych na podstawie umów z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Narodowego Centrum Nauki i Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.
Rezultaty tych prac nie podlegają opodatkowaniu VAT, nie mają charakteru działania komercyjnego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie występuje tu związek nabycia towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. czynności opodatkowane VAT; w 2013 roku wartość tej sprzedaży to kwota 1.489.763 zł, czynności zwonione z VAT - wartość sprzedaży w 2013 roku - 53.796 zł. Instytut realizuje również projekty z Programu Operacyjnego innowacyjna Gospodarka, które są projektami rozwojowymi mającymi znamiona komercjalizacji. W wyniku realizacji projektu opisanego we wniosku powstanie prototyp nowego ultrasonografu oraz zestaw metod obrazownia.
Wyniki tych prac zostaną udostępnione podmiotom zainteresowanym ich wdrożeniem lub komercjalizacją na równych zasadach rynkowych odpłatnie bądź nieodpłatnie. W przypadku osiągnięcia pozytywnych rezultatów badań będzie istniała możliwość ich komercjalizacji poprzez udzielenie licencji. W takim przypadku będzie to sprzedaż opodatkowana VAT. Zaznacza się jednak, że głównym celem prac badawczo-rozwojowych realizowanych w projekcie jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych.
Rezultatem projektu będzie dokumentacja techniczno - technologiczna, która będzie służyć czynnościom opodatkowanym VAT, między innymi na podstawie komercjalizacji uzyskanych rezultatów w wyniku ich sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Prowadzona w Instytucie ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie ponoszonych kosztów do poszczególnych obszarów prowadzonej działalności, w tym również związanych z działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie : Czy w opisanym stanie faktycznym Instytut ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT od zakupów przy realizacji projektu "Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa - nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka" za cały okres realizacji Projektu ? Zdaniem Wnioskodawcy : Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Instytutowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług ponoszonych na realizację Projektu "Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa - nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka" z uwagi na to, że wydatki te będą związane bezpośrednio (lub pośrednio) z działalnością opodatkowaną, którą Instytut zamierza podjąć w wyniku realizacji Projektu.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnik, o którym mowa w art. 15, czyli IPPT spełnia następujące warunki: jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje również wtedy, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności, którą podatnik zamierza podjąć.
Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE, a także polskich sądów i organów podatkowych (wyrok TSUE z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie na C-408/76, wyrok NSA z dnia 22 lutego 2000 sygn. akt III SA 7776/98). Wobec tego przyjąć należy, że każdy związek zarówno bezpośredni jak i pośredni ze sprzedażą wykonywaną obecnie, uprzednio lub w przyszłości winien być uwzględniony przy ocenie istnienia uprawnienia podatnika do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego ze zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca zobowiązany jest w pierszej kolejności przyporządkować w odpowiednich częściach podatek naliczony wynikający z faktur zakupu dotyczących prowadzonej działalności poszczególnym kategoriom działalności – niepodlegającej i podlegającej opodatkowaniu, uwzględniając specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce w sposób będący odzwierciedleniem rzeczywistych wartości dotyczących działalności opodatkowanej Wnioskodawcy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt „Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa – nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka” w wyniku którego powstanie prototyp nowego ultrasonografu oraz zestaw metod obrazownia. Wyniki tych prac zostaną udostępnione podmiotom zainteresowanym ich wdrożeniem lub komercjalizacją na równych zasadach rynkowych odpłatnie bądź nieodpłatnie. W przypadku osiągnięcia pozytywnych rezultatów badań będzie istniała możliwość ich komercjalizacji poprzez udzielenie licencji. W takim przypadku będzie to sprzedaż opodatkowana VAT.
Głównym celem prac badawczo-rozwojowych realizowanych w projekcie jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych. Rezultatem projektu będzie dokumentacja techniczno - technologiczna, która będzie służyć czynnościom opodatkowanym VAT, między innymi na podstawie komercjalizacji uzyskanych rezultatów w wyniku ich sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Prowadzona w Instytucie ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie ponoszonych kosztów do poszczególnych obszarów prowadzonej działalności, w tym również związanych z działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Z uwagi na wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją opisanego projektu.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu „ Diagnostyczna aparatura ultradźwiękowa – nowe metody badania i obrazowania struktury tkankowej narządów człowieka” – zgodnie ze wskazaniem Wnioskodacy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zarówno na etapie realizacji prac badawczo – rozwojowych realizowanych w projekcie i opracowywania dokumentacji techniczno – technologicznej, jak również na etapie komercjalizacji uzyskanych rezultatów.
W konsekwencji, Wnioskodawca ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją ww. projektu za cały okres jego realizacji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.