INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2009 r. (data wpływu 26.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia środków trwałych do spółek prawa handlowego w formie aportu - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26.01.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia środków trwałych do spółek prawa handlowego w formie aportu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Miasto (gmina), zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, realizuje w szczególności zadania własne obejmujące sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz i wiele innych, dokonując swoich rozliczeń przy pomocy Urzędu Miasta, który jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada nadany numer NIP i REGON.
Miasto realizuje swoje zadania przy pomocy min. spółek prawa handlowego. Prezydent Miasta wielokrotnie podejmuje decyzje o wniesieniu wkładów pieniężnych i niepieniężnych do spółek prawa handlowego, których jest akcjonariuszem lub udziałowcem. Zasady wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego reguluje uchwała Rady Miasta z dnia 25 października 2007 r. w sprawie określenia zasad wnoszenia, cofania i zbywania udziałów lub akcji spółek handlowych przez Prezydenta Miasta.
Wkłady niepieniężne wnoszone są do spółek w zamian za udziały lub akcje: aporty w postaci urządzeń i sieci wodociągowo-kanalizacyjnych, ciepłowniczych, trakcji trolejbusowej, środków transportu (autobusy, trolejbusy) do właściwych ze względu na przedmiot prowadzonej działalności spółek Miasta. aporty w postaci pozostałych aktywów stanowiących składniki mienia komunalnego (w tym nieruchomości), po uzyskaniu zgody Rady Miasta wyrażonej w odrębnej uchwale.
Wniesienie wkładu niepieniężnego dokonuje się w wysokości kosztów jego realizacji (dotyczy to w praktyce głównie nowo wybudowanych sieci i urządzeń określonych w punkcie 1), gdzie wartość aportu stanowi z reguły wartość początkową środka trwałego bądź na podstawie wyceny wnoszonego mienia komunalnego określonej przez rzeczoznawcę posiadającego wymagane uprawnienia do wyceny majątku będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (dotyczy głównie nieruchomości stanowiących przedmiot aportu).
Wniesienie wkładów niepieniężnych do spółek poprzedza: uchwała walnego zgromadzenia wspólników spółki w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego w spółce i pokrycia go aportem o określonej wartości, oświadczenie wspólnika o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. W przypadku sieci i urządzeń wodociągowych, ciepłowniczych, środków transportu (autobusy, trolejbusy) i trakcji trolejbusowych przekazanie środków trwałych do spółek następuje na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
W przypadku zaś, gdy przedmiot aportu stanowi nieruchomość, następuje to w drodze oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym i umowy przeniesienia własności nieruchomości w wykonaniu zobowiązania do pokrycia tych udziałów w formie aktu notarialnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług przekazanie aportem środków trwałych przez Miasto (gmina) do spółek gminy, podlega podatkowi VAT? Zdaniem wnioskodawcy przekazanie aportem środków trwałych nie podlega podatkowi od towarów i usług. Przekazywane środki trwałe będą służyły zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty.
Zadania te na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) należą do zadań własnych Gminy Miasto. Biorąc pod uwagę fakt, iż wniesienie aportu nastąpiło na podstawie uchwały Rady Miasta i uchwały zgromadzenia wspólników, zgodnie z art. 15 ust.6 w/w ustawy nie będzie podlegało podatkowi VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 Konstytucji „Ustrój terytorialny Rzeczypospolitej Polskiej zapewnia decentralizację władzy publicznej”, natomiast ust. 2 stanowi, iż „Zasadniczy podział terytorialny państwa uwzględniający więzi społeczne, gospodarcze lub kulturowe i zapewniający jednostkom terytorialnym zdolność wykonywania zadań publicznych określa ustawa”. Podział terytorialny państwa został wprowadzony mocą ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego państwa (Dz. U. Nr 96 poz. 603 z pózn. zm.).
Ponadto art. 16 ust. 2 Konstytucji stanowi, iż „Samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej”, zaś z art. 163 wynika, iż „Samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych”.
Potwierdzeniem, iż gmina jest organem władzy publicznej jest wyrok WSA w Lublinie z dnia 9 lipca 2008 r. sygnatura I SA/Lu 167/08. Biorąc pod uwagę fakt, iż wniesienie aportu rzeczowego nie jest czynnością wykonywaną na postawie zawartej umowy cywilnoprawnej, bowiem jest to czynność jednostronna niezależna od woli drugiej strony oraz okoliczność, iż Gmina Miasto jest organem władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, wniesienie aportu rzeczowego nie podlega podatkowi od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2001 r., Dz. U. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego; zieleni gminnej i zadrzewień. Art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W wyniku wniesienia przez dany podmiot wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego - spółka ta staje się właścicielem będących przedmiotem aportu środków trwałych, a w konsekwencji może rozporządzać nimi jak właściciel. Z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek.
Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony. Wniesienie do spółki prawa handlowego aportu niepieniężnego, w postaci np. środków trwałych, któremu towarzyszy świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony - stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą generalnie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż nieprawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, iż przekazanie aportem środków trwałych nie podlega podatkowi od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Miasto (gmina) wnosi wkłady niepieniężne do spółek prawa handlowego, których jest akcjonariuszem lub udziałowcem. Wkłady niepieniężne wnoszone są do spółek w zamian za udziały lub akcje. Wnioskodawca wskazuje ponadto we wniosku, iż przekazywane środki trwałe będą służyły zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty oraz, że wniesienie aportu rzeczowego nie jest czynnością wykonywaną na postawie zawartej umowy cywilnoprawnej, bowiem jest to czynność jednostronna niezależna od woli drugiej strony.
Podsumowując należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wniesienie przez wnioskodawcę aportu, w zamian za które przysługuje świadczenie zwrotne (w postaci udziałów lub akcji) stanowi odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie znajdzie jednak zastosowanie cyt. § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia zwalniający z podatku VAT czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zatem wniesienie w przedmiotowym stanie faktycznym aportu w postaci środków trwałych służących zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.