INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008 r. (data wpływu 14 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 kwietnia 2008 r. do tut. Organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje m.in. zakupów towarów od wybranych dostawców w celu prowadzenia sprzedaży detalicznej tych towarów. Podstawą współpracy handlowej pomiędzy Spółką, a poszczególnymi dostawcami są odpowiednie umowy.
W przypadku niektórych dostawców, umowy te przewidują m.in. możliwość otrzymania przez Zainteresowanego od dostawcy premii pieniężnych.
Premie te są należne Spółce na następujących zasadach: prawo Spółki do otrzymania premii pieniężnej (bonusu) jest uzależnione od dokonania przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym (np. kwartale) zakupów towarów od dostawcy o określonej minimalnej wartości, wartość premii pieniężnej stanowi pewien ułamek (procent) łącznej wartości zakupów towarów, dokonanych przez Spółkę od dostawcy w całym ustalonym okresie rozliczeniowym, liczba pojedynczych zakupów towarów dokonywanych przez Zainteresowanego (dostaw towarów od dostawcy) w danym okresie rozliczeniowym oraz wartość takiego pojedynczego zakupu (dostawy od dostawcy) nie ma wpływu na uzyskanie przez Spółkę prawa do premii ani na wartość premii.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy premie pieniężne (bonusy), należne Spółce od dostawcy w związku z dokonaniem zakupu towarów o określonej minimalnej wartości w danym okresie rozliczeniowym, powinny być dla celów podatku od towarów i usług traktowane jako wynagrodzenie z tytułu świadczonych na rzecz dostawcy usług oraz czy w konsekwencji, takie premie (bonusy) powinny być każdorazowo dokumentowane fakturą VAT wystawianą przez Spółkę na zasadach ogólnych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Na gruncie powołanych przepisów – jak twierdzi Wnioskodawca – historycznie powstawały wątpliwości co do kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów), wypłacanych przez sprzedawcę nabywcy towarów, w zamian za określone zachowanie związane z dokonywanymi zakupami towarów.
Wątpliwości te dotyczyły również m.in. sytuacji analogicznej do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, tzn. sytuacji, w której: premia pieniężna (bonus) była uzależniona od zrealizowania przez nabywcę w danym okresie rozliczeniowym (np.: miesiąca, kwartale, półroczu) zakupów towarów od sprzedawcy o określonej minimalnej wielkości, wartość premii pieniężnej była najczęściej określana jako pewien ułamek (procent) wartości zakupów towarów, dokonanych przez nabywcę od sprzedawcy w danym okresie rozliczeniowym.
W dniu 30 grudnia 2004 r. Minister Finansów (dalej Minister) wydał pismo urzędowe (wyjaśnienie Podsekretarza Stanu Ministerstwa Finansów, sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026), w którym przestawił swoje stanowisko co do traktowania premii pieniężnych (bonusów) na gruncie podatku od towarów i usług.
W piśmie tym Minister stwierdził m.in., że „różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich (premii pieniężnych – bonusów) wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłaconych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalone w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.” Niezależnie od powyższego, w powołanym wyżej piśmie Minister wyróżnił typowe (najczęściej obserwowane) sytuacje, w których wypłacane są premie pieniężne (bonusy), i przedstawił swoje stanowisko w kwestii traktowania premii dla celów podatku od towarów i usług w tych sytuacjach.
Minister stwierdził mianowicie, że „w praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowanie dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach uznać należy, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach (…).
Wówczas wypłacona premia pieniężna również jest wynagrodzeniem za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów”. Powyższe stanowisko, przedstawione przez Ministra w przywołanym wyżej piśmie, zostało następnie rozpowszechnione przez organy podatkowe w wydawanych przez nie interpretacjach prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników (wypłacających lub otrzymujących premie pieniężne).
Na aktualność tego stanowiska wskazuje również treść odpowiedzi Ministra z dnia 28 grudnia 2007 r. na interpelację poselską (nr 99). W odpowiedzi tej ww. pismo Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r., zostało przywołane w kontekście wskazującym, że stanowi ono wciąż obowiązujące stanowisko Ministra w kwestii traktowania premii pieniężnych (bonusów) dla celów podatku od towarów i usług.
W tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje, że w jego indywidualnej sprawie – stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku – spełnione są warunki określone przez Ministra w przywołanym wyżej piśmie, aby do celów podatku od towarów i usług uznać premie pieniężne (bonusy) należne Zainteresowanemu od jego dostawców za wynagrodzenie Spółki z tytułu świadczonych usług. W szczególności, premie pieniężne (bonusy) są należne Spółce w zamian za określone zachowania dokonywane przez Spółkę jako nabywcę towarów, tzn. dokonanie przez Wnioskodawcę od dostawcy zakupów towarów o określonej minimalnej wartości w danym okresie rozliczeniowym.
Jednocześnie premie pieniężne (bonusy) otrzymywane przez Spółkę nie są związane z konkretnymi dostawami towarów dokonywanymi przez dostawcę na rzecz Spółki. Podstawą ustalenia prawa Spółki do otrzymania premii pieniężnej (bonusu), jak również podstawą obliczenia wartości tej premii, jest bowiem całkowita (łączna) wartość wszystkich zakupów towarów, dokonanych przez Spółkę od dostawcy w całym okresie rozliczeniowym.
Natomiast, ani prawo do otrzymania premii pieniężnej (bonusu), ani jej wartości nie są uzależnione od liczby pojedynczych zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę od dostawcy (tzn. dostaw tych towarów na rzecz Spółki od dostawcy), ani od wartości takiego pojedynczego zakupu (dostawy od dostawcy). Innymi słowy, Zainteresowany może efektywnie dokonywać w ciągu okresu rozliczeniowego dowolnej liczby zakupów towarów od dostawcy, a wartość pojedynczego zakupu towarów (dostawy od dostawcy) nie rzutuje w żaden sposób na prawo Spółki do otrzymania premii pieniężnej, ani na wartość takiej premii.
Z kolei ustalenie prawa Wnioskodawcy do otrzymania takiej premii oraz wartość takiej premii następuje dopiero po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, ustalonego pomiędzy Spółką a dostawcą. Dopiero wtedy bowiem może nastąpić ocena tego, czy Spółka dokonała na rzecz dostawcy określonego świadczenia, tzn. zakupów towarów o określonej całkowitej (łącznej) minimalnej wartości – świadczenie to bowiem z założenia dotyczy całego ustalonego okresu rozliczeniowego.
Tym samym – w szczególności w świetle przywołanego wyżej, wciąż obowiązującego stanowiska Ministra co do omawianej kwestii – uzasadnione jest podejście, zgodnie z którym: premia pieniężna (bonus) należna od dostawcy w związku z dokonaniem przez Spółkę zakupu towarów o określonej minimalnej wartości w danym okresie rozliczeniowym powinna być dla celów podatku od towarów i usług traktowana jako wynagrodzenie Spółki z tytułu usług świadczonych na rzecz dostawcy, premia (bonus) powinna być każdorazowo dokumentowana fakturą VAT wystawianą przez Spółkę na zasadach ogólnych.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w szeregu indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, wydawanych w ostatnim czasie przez Ministra, a dotyczących analogicznych stanów faktycznych np. interpretacje: z dnia 28 listopada 2007 r. sygn. IPPP1-443-321/07-2/JB, z dnia 31 października 2007 r. sygn. IPPP1-443-176/07-2/GD, oraz z dnia 30 października 2007 r. sygn. IPPP2-443-9/07-2/PK. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.