INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13.12.2007 r. (data wpływu 17.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Właścicielami działki gruntu są: małżeństwo Anna i Piotr S., małżeństwo Grażyna i Jacek S. Kazimierz G., Spółka z o.o. oraz spółka wnioskodawcy Działka gruntu jest zabudowana budynkami administracyjno – produkcyjnymi oraz wiatą. Budynki oraz wiata zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych i siedemdziesiątych XX wieku.
Użytkownikami budynków i wiaty począwszy od 1996 r. były spółki. Spółki ww. nie poczyniły na budynkach i wiacie nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej. Dotychczasowym właścicielom przedmiotowej działki przy zakupie tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Plan zagospodarowania przestrzennego z 2002 r. przewiduje dla ww. nieruchomości zabudowę mieszkalno – usługową ( mieszkalnictwo jedno i wielorodzinne niskie oraz usługi nieuciążliwe). Nieruchomość ma założoną księgę wieczystą, gdzie określona została jako działka zabudowana.
Wypis z rejestru gruntów określa działkę jako grunty orne RV-0,6074 ha i inne tereny zabudowane BI – 0,1900 ha. Wszyscy właściciele mają zamiar sprzedać swoje udziały w nieruchomości. Nabywcą nieruchomości będzie osoba prawna – podatnik VAT. Małżonkowie S. i S. w grudniu 2007 r. sprzedali inną działkę gruntu, której byli współwłaścicielami. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Jakiego rodzaju podatkiem (PCC lub VAT) powinna zostać opodatkowana sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby prawne ? Jakiego rodzaju podatkiem (PCC lub VAT) powinna zostać opodatkowana sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby fizyczne?
Jeżeli sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby fizyczne podlegać będzie podatkowi VAT to, czy osoby te muszą przed zawarciem umowy zarejestrować się jako podatnicy VAT oraz czy w takim przypadku nabywcy będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego? Zdaniem wnioskodawcy mamy do czynienia z dostawą budynków ( budowli) mających charakter towarów używanych w rozumieniu przepisów o podatku VAT.
Spełnione również zostały pozostałe warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług tj. obecnym właścicielom nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jej nabyciem a obecni właściciele nie ponieśli wydatków na ulepszenie nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% jej wartości początkowej. Ponieważ budynki posadowione są na gruncie stanowiącym własność dostawców, to zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu co oznacza, że grunt podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki jak budynki (budowle).
Jeżeli sprzedawane budynki (budowle) podlegają zwolnieniu z VAT jako towary używane, to zwolnienie to powinno również obejmować grunt, na którym budynki zostały wybudowane. Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem będącym towarem używanym w rozumieniu ustawy o VAT jest zwolniona z podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu PCC ( osoby fizyczne i prawne). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 7 ust. 1 powołanej ustawy określono, że przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stosownie do postanowień art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane zgodnie z ust. 2 wskazanego powyżej przepisu ustawy rozumie się: budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
W myśl art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów używanych wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy.
Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że współwłaściciele zamierzają sprzedać swoje udziały w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami administracyjno – produkcyjnymi oraz wiatą , które to budynki i budowle spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy. Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości właścicielom nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w trakcie użytkowania nie ponoszone były nakłady na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie nieruchomości.
Zatem do przedmiotowej dostawy w odniesieniu do budynków i budowli, jak i do gruntu – będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe zwolnienie dotyczy sprzedaży udziałów w nieruchomości dokonywanej przez osoby prawne jak również dokonywanej przez osoby fizyczne. Z uwagi na powyższe pytania zawarte w pkt 3 stały się bezprzedmiotowe. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży udziałów w nieruchomości zabudowanej przez osoby prawne i osoby fizyczne zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.