INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.08.2012 r. (data wpływu 13.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostaw sprzętu komputerowego, gdy podmiotem nabywającym są jednostki samorządu terytorialnego, które następnie przekazują sprzęt placówkom oświatowym – jest nieprawidłowe, zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostawy routerów z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań (ips), kontrolera WLAN zrządzającego szkolną siecią bezprzewodową oraz punktu dostępowego stanowiącego element szkolnej sieci przewodowej, dokonywanej bezpośrednio dla samych placówek oświatowych – jest prawidłowe, zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostawy pozostałych elementów sprzętu komputerowego wymienionych we wniosku, dokonywanych bezpośrednio dla samych placówek oświatowych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.08.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostaw sprzętu komputerowego, gdy podmiotem nabywającym są jednostki samorządu terytorialnego, które następnie przekazują sprzęt placówkom oświatowym, jak również bezpośrednio same placówki oświatowe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Sp. z o.o. zamierza przystąpić do przetargów dotyczących dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych organizowanych zarówno przez same placówki oświatowe jak i jednostki samorządu terytorialnego, które później przekazują sprzęt placówkom oświatowym. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych są objęte stawką podatku w wysokości 0%, jednakże w fazie przygotowań poskładania ofert pojawiło się zagadnienie dotyczące opodatkowania poszczególnych elementów wchodzących w skład dostaw sprzętu komputerowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w wypadku dostarczania do placówki oświatowej, jak i jednostki samorządu terytorialnego, która później przekaże sprzęt placówkom oświatowym, elementów takich jak: Kontroler wlan zrządzający szkolną sieciową bezprzewodową; punkt dostępowy będący elementem szkolnej sieci przewodowej; router z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań(ips); Szafka do przechowywania i bezpiecznego przemieszczania pomiędzy salami lekcyjnymi przenośnych komputerów z funkcją ładowania baterii; przenośny komputer (notebook); urządzenie mobilne typu tablet; sieciowe urządzenia wielofunkcyjne umożliwiające co najmniej drukowanie, kopiowanie i skanowanie; tablica interaktywna z systemem mocowania; urządzenie i oprogramowanie do przeprowadzenia wideokonferencji; system do zbierania i analizowania odpowiedzi; projektor krótkoogniskowy; głośniki; projektor multimedialny; ekran projekcyjny; wizualizer - właściwe jest opodatkowanie stawką 0% z uwagi na dyspozycje art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług ?
Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikacja poszczególnych elementów składowych dostarczanego sprzętu komputerowego jako opodatkowanych stawką 0% podatku VAT na podstawie art. 83. ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług winna być dokonana w następujący sposób: Kontroler W zrządzający szkolną siecią bezprzewodową, punkt dostępowy będący elementem szkolnej sieci przewodowej,- a także router z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania jako znajdujące się w wykazie towarów, których dostawa jest objęta 0% stawką podatku VAT - załącznik nr 8 poz. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług winny zostać objęte stawką 0%; Jako takie winno być również potraktowane: Urządzenie i oprogramowanie do przeprowadzenia wideokonferencji które stanowi bezsprzecznie, urządzenie do transmisji danych cyfrowych w myśl załącznik nr 8 poz. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.
Podobnie przedstawia się sytuacja w przypadku szafki do przechowywania i bezpiecznego przemieszczania pomiędzy salami lekcyjnymi przenośnych komputerów z funkcją ładowania baterii, które zdaniem Sp. z o.o. stanowią integralną część zestawów komputerowych, a jako takie winny zostać uznane jako towary wymienione w załączniku nr 8 poz. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, Elementy takie jak: przenośny komputer (notebook) urządzenie mobilne typu tablet sieciowe urządzenia wielofunkcyjne umożliwiające co najmniej drukowanie, kopiowanie i skanowanie tablica interaktywna z systemem mocowania system do zbierania i analizowania odpowiedzi, projektor krótkoogniskowy głośniki projektor multimedialny ekran projekcyjny, wizualizer. - winny zaś być traktowane jako elementy dostaw sprzętu komputerowego stanowiące integralną częścią składową zestawów komputerowych dostarczanych do jednostek oświatowych, bez których niemożliwym byłoby funkcjonowanie poszczególnych innych elementów zestawów komputerowych zakupionych przez jednostki oświatowe.
Zdaniem spółki względy celowościowe wskazują na to, iż w przypadku zakupu komputera koniecznym jest również zakup innych elementów umożliwiających pełne wykorzystanie komputera. W przeciwnym razie niezrozumiałym byłoby w takiej sytuacji umieszczenie w wykazie routera, jeżeli odbiorca nie może korzystać z innych zdalnych urządzeń typu urządzenie wielofunkcyjne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie: zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostaw sprzętu komputerowego, gdy podmiotem nabywającym są jednostki samorządu terytorialnego, które następnie przekazują sprzęt placówkom oświatowym – uznaje się za nieprawidłowe, zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostawy routerów z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań (ips), kontrolera WLAN zrządzającego szkolną siecią bezprzewodową oraz punktu dostępowego stanowiącego element szkolnej sieci przewodowej, dokonywanej bezpośrednio dla samych placówek oświatowych – uznaje się za prawidłowe, zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla dostawy pozostałych elementów sprzętu komputerowego wymienionych we wniosku, dokonywanych bezpośrednio dla samych placówek oświatowych – uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawowa stawka podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146 f, stawka podatku wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych - przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15. Według art. 43 ust. 9 ustawy, przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku tym wymieniono: Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych Drukarki Skanery Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących) Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy) W myśl art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a).
Zgodnie z ust. 15 tego artykułu, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza przystąpić do przetargów dotyczących dostawy sprzętu komputerowego, składającego się z elementów wymienionych szczegółowo we wniosku, dokonywanych dla placówek oświatowych organizowanych zarówno przez same placówki oświatowe jak i jednostki samorządu terytorialnego, które później przekazują sprzęt placówkom oświatowym. Wątpliwości Spółki sprowadzają się do możliwości zastosowania preferencyjnej stawki 0%, w określonych okolicznościach.
Z analizy w/w uregulowań wynika, iż ustawodawca objął preferencyjną stawką podatku VAT – 0% dostawę sprzętu komputerowego. Jednakże nie każda taka dostawa będzie korzystała z obniżonej stawki podatku, przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić aby móc ją zastosować. Po pierwsze dostawa musi być realizowana bezpośrednio na rzecz określonych placówek. Ustawodawca na potrzeby tego przepisu, w art. 43 ust. 9 ustawy, wymienia zamknięty katalog takich ośrodków. Ponadto preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego.
W tym celu art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym wymienione są m.in. jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, a także urządzenia do transmisji danych cyfrowych. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 pkt 1 oraz ust. 15 ustawy, wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów (zamówienia) odpowiednio potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego.
Dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki na dostawę sprzętu komputerowego. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza m.in. dokonać dostawy sprzętu komputerowego w ramach zamówień składanych bezpośrednio przez jednostkę samorządu terytorialnego dla placówek oświatowych. Nabywcą sprzętu komputerowego, wymienionego w zał. nr 8 do ustawy, będzie jednostka samorządu terytorialnego, która następnie przekaże go placówce oświaty.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz wskazane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, iż ustawodawca jednoznacznie określił zasady dostawy sprzętu komputerowego, podlegające opodatkowaniu obniżoną stawką podatku. Z opisu sprawy nie wynika, aby dostawa sprzętu komputerowego miała nastąpić na rzecz placówek oświatowych. Zatem - wbrew twierdzeniu Spółki - nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%. W konsekwencji, w takiej sytuacji, przedmiotowa dostawa będzie opodatkowana stawką podstawową, tj. 23%.
W związku z powyższym, stanowisko Spółki, w zakresie dotyczącym dostawy sprzętu komputerowego na rzecz podmiotów niebędących placówkami oświatowymi (jednostek samorządu terytorialnego) należy uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się kolejno do kwestii zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT dla dostaw sprzętu komputerowego, realizowanych na rzecz placówek oświatowych tj. podmiotów bezpośrednio wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, Spółka wśród wyszczególnionych we wniosku elementów wchodzących w skład sprzętu komputerowego wymienia router z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań (ips), kontroler WLAN zrządzający szkolną siecią bezprzewodową oraz punkt dostępowy stanowiący element szkolnej sieci przewodowej, które mieszczą się w załączniku nr 8 w punkcie nr 5 do ustawy.
W przywołanym powyżej punkcie 5 załącznika nr 8 do ustawy o VAT, ustawodawca przewiduje objęcie obniżoną stawką w wysokości 0% dostawę generalnie urządzeń służących do transmisji danych, opisując je poprzez ich zastosowanie, wymieniając przy tym przykładowo koncentratory, switche sieciowe oraz routery i modemy. I tak, przyglądając się wyszczególnionym w ustawie urządzeniom, z punktu widzenia ich zastosowania, funkcjonalności, należy stwierdzić, iż np. modem jest urządzeniem, którego zadaniem jest zamiana danych, w taki sposób aby mogłyby być wysyłane dane pomiędzy ich nadawcą i adresatem.
Z kolei zadaniem routera, podobnie z resztą jak i koncentratora jest łączenie różnych sieci komputerowych. Co już zaznaczono powyżej, przy ocenie od strony przedmiotowej, opisywanych elementów dostawy sprzętu komputerowego do placówek oświatowych, wątpliwości nie budzi router z modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań (ips), gdyż jest wprost wymieniony przez ustawodawcę jako urządzenie do transmisji danych cyfrowych.
Opierając się na faktycznym zastosowaniu oraz funkcji jakie spełniają określone urządzenia wymienione przez Spółkę - punkt dostępowy, stanowiący element sieci bezprzewodowej, który generalnie służy zapewnieniu stacjom bezprzewodowym dostępu do zasobów sieci, oraz kontroler wlan zarządzający siecią bezprzewodową, optymalizując ruch we wszystkich urządzeniach sieciowych, można uznać za urządzania do transmisji danych cyfrowych, wymienionych w punkcie 5 załącznika nr 8. Reasumując, w przypadku dostawy przez Spółkę dla placówek oświatowych routera z wbudowanymi lub zewnętrznymi modułami zapory sieciowej i systemem blokowania włamań (ips), kontrolera WLAN zarządzającego szkolną siecią bezprzewodową oraz punktu dostępowego stanowiącego element szkolnej sieci przewodowej, będzie można zastosować przy ich dostawie preferencyjną stawkę podatku VAT, tj. 0%, jako mieszczące się wśród urządzeń służących do transmisji danych cyfrowych, przy spełnieniu formalnych warunków wymienionych w przepisach art. 83 ust. 14 - 15 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się kolejno do dostaw pozostałych elementów sprzętu komputerowego wymienionych we wniosku, dokonywanych na rzecz placówek oświatowych należy zauważyć, iż szafka do przechowywania i bezpiecznego przemieszczania pomiędzy salami lekcyjnymi przenośnych komputerów z funkcją ładowania baterii, przenośny komputer (notebook), urządzenie mobilne typu tablet, sieciowe urządzenia wielofunkcyjne umożliwiające co najmniej drukowanie, kopiowanie i skanowanie, tablica interaktywna z systemem mocowania, urządzenie i oprogramowanie do przeprowadzenia wideokonferencji, system do zbierania i analizowania odpowiedzi, projektor krótkoogniskowy, głośniki, projektor multimedialny, ekran projekcyjny oraz wizualizer - nie istnieją w wykazie towarów wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy, wobec czego nie będzie można przy ich dostawie zastosować stawki podatku VAT w wysokości 0%.
Przechodząc do szczegółowego uzasadnienia zajętego przez tut. Organ stanowiska, w pierwszej kolejności należy dostrzec, iż wymienione przez Spółkę urządzenie i oprogramowanie do przeprowadzenia wideokonferencji, nie zostało wprost wymienione w załączniku nr 8 ustawy o VAT.
Wbrew opinii Spółki nie można uznać go także za urządzenie służące do transmisji danych cyfrowych, bowiem w przeciwieństwie do urządzeń przykładowo wymienionych przez ustawodawcę takich jak modemy, routery, switche, nie jest urządzeniem samym w sobie służącym do przesyłu i odbioru danych, a jego pełna funkcjonalność jest osiągana dopiero w połączeniu w innymi urządzeniami teleinformatycznymi umożliwiającymi prezentację obrazu i dźwięku. Co więcej, odmienne podejście byłoby stosowaniem wykładni rozszerzającej, która nie może być zastosowana w odniesieniu do wyjątku, jakim jest stosowanie preferencyjnych stawek podatku.
Idąc tokiem rozumowania Spółki, również komputer wyposażony w kamerę internetową oraz podłączony do sieci informatycznej zaliczałby się do urządzeń do transmisji danych cyfrowych. Urządzenie wielofunkcyjne umożliwiające co najmniej drukowanie, kopiowanie i skanowanie, w przeciwieństwie do drukarki wyszczególnionej wprost w punkcie 2 załącznika nr 8 do ustawy, nie jest wymienione w w/w załączniku, zatem stawką właściwą będzie stawka 23%.
Warto w tym miejscu wesprzeć się na definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl/), gdzie pojęcie „drukarka” oznacza: „1. urządzenie podłączone do komputera, służące do drukowania tekstów i rysunków zapisanych na dysku 2. maszyna biurowa do drukowania krótkich tekstów”, która w zestawieniu ze ścisłą wykładnią omacanych pojęć, nie pozwala na rozciągnięcie preferencyjnej stawki na inne urządzenie niż drukarka.
W przypadku dostawy głośników komputerowych stwierdzić należy, że ustawodawca w poz. 1 załącznika nr 8 do ustawy wymienił m.in. zestawy komputerów stacjonarnych, nie rozróżniając ich rodzajów (istotnym natomiast jest, aby zestaw dotyczył komputera stacjonarnego). Standardowy zestaw komputera stacjonarnego, w skład którego wchodzą: jednostka centralna komputera, klawiatura oraz mysz do jego obsługi (bez oprogramowania), nie obejmuje głośników komputerowych jako integralnej jego części. Głośniki komputerowe stanowić mogą jednak część zestawu opcjonalnego (multimedialnego) komputera stacjonarnego.
Tym samym, stawka preferencyjna 0% nie znajduje zastosowania dla dostawy głośników komputerowych stanowiących element zestawu komputerowego przenośnego, lub też sprzedawanych samodzielnie (jako nieobjętych zestawem), co ma miejsce w przedmiotowej sprawie, bowiem w skład sprzętu komputerowego nie wchodzi jednostka centralna komputera stacjonarnego. Wszystkie z wymienionych we wniosku elementów dostarczanego sprzętu komputerowego, nie są ze sobą trwale związane, w przeciwieństwie do tego co podnosi Spółka, i mogą funkcjonować samoistnie.
Każdy z nich stanowi integralne, działające niezależnie, autonomiczne urządzenie, i nie można wyłącznie na podstawie stwierdzenia, że przedmiotem dostawy jest zestaw komputerowy, wnioskować o rozciągnięciu preferencyjnej stawki 0% dla całego zestawu, pomijając przy tym elementy jakie wchodzą w jego skład, i ich zgodność z urządzeniami wymienionymi w załączniku nr 8 do ustawy.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż zarówno przenośny komputer (notebook), urządzenie mobilne typu tablet, tablica interaktywna z systemem mocowania, system do zbierania i analizowania odpowiedzi, projektor krótkoogniskowy, a także projektor multimedialny, ekran projekcyjny czy wizualizer, głośniki i urządzenie wielofunkcyjne, jak i szafki do przechowywania i przemieszczania notebooków nie mieszczą się w katalogu pojęć, użytych przez ustawodawcę w poz. 1-5 załącznika nr 8 do ustawy, w efekcie - wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy - do dostawy ww. towaru nie można zastosować preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wobec czego zastosowanie znajdzie podstawowa stawka 23%.
Biorąc pod uwagę zaprezentowaną argumentację, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.