INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2009 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej 04.08.2009 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku 13.08.2009 r.), uzupełnionego na wezwanie tut.
Organu z dnia 25.08.2009 r. pismem z dnia 07.09.2009 r. (data wpływu 08.09.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w przypadku transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej znajdującej się w K przy ul. C – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.08.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w przypadku transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej znajdującej się w K przy ul. C. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. Organu z dnia 25.08.2009 r. znak IPPP1/443-790/09-3/AP pismem z dnia 07.09.2009 r. (data wpływu 08.09.2009 r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca, działający w imieniu Ministra Skarbu Państwa będzie sprzedawała w trybie publicznym następujące mienie Skarbu Państwa. Planowana sprzedaż nieruchomości (tj. mienie po zlikwidowanym w celu prywatyzacji P.P. PHT w K, w postaci zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w K przy ul. C. Sprzedaż będzie odbywała się na zasadach i w trybie opisanym poniżej: art. 49 ust. 1 ustawy o przedsiębiorstwach państwowych z 25.09.1981 r. (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 112 poz. 981 ze zm.); art. 7a ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 08.08.1996 r. o zasadach wykonywania uprawnień przysługujących Skarbowi Państwa (Dz.
U. z 1996 r. Nr 106 poz. 493); art. 57 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarcze nieruchomościami z 21.08.1997 r. (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 ze zm.); w trybie publicznym (art. 28 i 37-39 ugn.). W skład mienia pozostałego po zlikwidowanym w celu prywatyzacji P.P. PHT w K wchodzi nieruchomość gruntowa zabudowana w postaci działki o pow. 0,2861 ha obj.
KW prowadzoną przez Sąd Rejonowy – położona w K przy ul. C. Przedsiębiorstwo zostało uznane za zlikwidowane i wykreślone z rejestru z dniem 19.01.1993 r. Przedmiotowa nieruchomość nie została objęta Umową o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania z dnia 08.05.1992 r. zawartą przez Wojewodę z Przedsiębiorstwem Sp. z o.o. w K, jak też umową przeniesienia własności przedsiębiorstwa i akt ustanowienia hipoteki z dnia 15.12.1999 r. zawartą przez dyrektora Delegatury MSP w K z ww. spółką.
Wojewoda Decyzją z dnia 16.05.2005 r. stwierdził nabycie z mocy prawa z dniem 05.12.1990 r. przez przedsiębiorstwo PHT w K prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa i prawo własności budynków i urządzeń położonych na gruncie. Należność z tytułu nabycia własności budynków i budowli ustalono na 255.000 zł, cenę gruntu na 696.000 zł. Nieruchomość tę do dnia 31.07.2008 r. dzierżawiło na podstawie umowy z 23.10.1995 r. zawartej z Kierownikiem Urzędu Rejonowego w K Przedsiębiorstwo Sp. z o.o. Z dniem 01.08.2008 r. Delegatura przejęła przedmiotową nieruchomość. Aktualnie nieruchomość została wynajęta.
Budynki i budowle zostały najprawdopodobniej wybudowane przed 1939 r. dla potrzeb wojska. Skarb Państwa nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli, jak również żadnych wydatków na ich remonty i konserwacje. Wnioskodawca zamierza sprzedać opisane mienie w trybie publicznym. Nieruchomość położona jest w K przy ul. C. Własność gruntu – Skarb Państwa. Użytkowanie wieczyste zgodnie z decyzją Wojewody uzyskało nieistniejące przedsiębiorstwo PHT. Na działce znajduje się budynek parterowy niepodpiwniczony o charakterze magazynowym, w złym stanie technicznym – częściowo używany, oraz budynek parterowy – nieużywany w złym stanie technicznym.
Wg posiadanych informacji pełnił on funkcję budynku wartowniczego (wartownia) lub stróżówki. Nie można określić, od kiedy jest nieużywany. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania Miasta działka znajduje się na obszarze funkcji mieszkaniowej, dopuszcza się realizację usług komercyjnych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, położonej w K przy ul. C transakcja sprzedaży obejmująca prawo wieczystego użytkowania gruntów i prawa własności budynków i urządzeń położonych na tym gruncie będzie zwolniona z podatku VAT?
Czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, położonej w K przy ul. C transakcja sprzedaży obejmująca prawo własności gruntu i prawa własności położonych na tym gruncie budynków i urządzeń będzie zwolniona z podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości położonej w K przy ul. C (mienie po PHT) stanowi dostawę trwale związanych z gruntem budynków i budowli wraz z gruntem, dokonywaną w ramach kolejnego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres ponad 2 lat, dlatego zwolnione są z podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Pojęcie towarów zdefiniowane zostało przez ustawodawcę w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy.
Należy przez nie rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Podstawowa stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Delegatura zamierza sprzedać, w trybie przetargów publicznych, zabudowaną nieruchomość gruntową położoną w K przy ul. C. Decyzją z 2005 r. Wojewoda stwierdził nabycie z mocy prawa z dniem 05.12.1990 r. przez PHT w K prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa i prawa własności budynków i urządzeń położonych na gruncie. Przedmiotową nieruchomość do końca lipca 2008 r. dzierżawiło ww. Przedsiębiorstwo. Z dniem 01.08.2008 r. nieruchomość ta została przejęta przez Wnioskodawcę (Delegaturę). Aktualnie nieruchomość została wynajęta.
Budynki i budowle prawdopodobnie wybudowano przed 1939 r. Skarb Państwa nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie, ani na remonty i konserwacje budynków i budowli. Odnosząc powyższy opis zdarzenia przyszłego do zacytowanych przepisów należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie zaistniały okoliczności wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres powyżej 2 lat. Nie znajdzie tu więc zastosowania przepis zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.
W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu (lub prawo własności gruntu) oraz budynki na nim posadowione. Należy mieć zatem na uwadze art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy o VAT).
Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 10 obowiązującego od dnia 01.12.2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z takim gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, czy też z prawem własności gruntu, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT nieruchomości zabudowanej położonej w K przy ul. K. wydana została odrębna interpretacja znak IPPP1/443-790/09-6/AP. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.