INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 14.04.2008 r. (data wpływu 21.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu budowy drogi gminnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21.04.2008 r. wpłynął wniosek Gminy o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu budowy drogi gminnej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Na podstawie zaleceń Komisji Europejskiej dotyczących stworzenia odpowiednich procedur zapewniających wiarygodność uzyskiwanych informacji w sprawie kwalifikowalności ZF.II.70170/49/07 z dnia 10 września 2007 r. zobowiązał gminę O. w trybie pilnym „W odniesieniu do każdego zrealizowanego projektu współfinansowanego ze środków EFRR w ramach ZPRR, do dostarczenia między innymi z właściwego organu podatkowego dokumentu zaświadczającego, czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu: „Budowa drogi gminnej nr XXXXL w O.”, beneficjent ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Zaświadczenie takie należy corocznie aktualizować i przekazywać do urzędu wojewódzkiego w L. aż do upływu 5 lat od zakończenia realizacji projektu. W dniu 14 sierpnia 2007 r. odbył się odbiór końcowy ww. zadania.
Wykonano następujące elementy robót: A. Budowę drogi gminnej o następujących parametrach: - długość łączna 1038,12 mb, szerokość 6,0 m, w tym włączenia ulic 120 mb, - nawierzchnia 6652 m² z kostki brukowej betonowej szarej grubości 8 cm, - podbudowa z gruntu stabilizowanego cementem, gruntocement o wytrzymałości rm=5mpa (grubość warstwy po zagęszczeniu-16cm), - chodnik o powierzchni 1766 m², szerokości zmiennej od 1,5 m do 2,0 m z kostki brukowej betonowej kolorowej - Grafit grubości 6 cm, typu „starobruk” na podsypce piaskowej, - zjazdy o powierzchni 930 m² o nawierzchni z kostki brukowej betonowej szarej grubości 8 cm, - jeden przepust z rur żeliwnych fi 80 cm długości 10,0 m. B. Budowę kanalizacji deszczowej: Rury PVC fi 315 mm 143,0 m - rury PCV fi 200 mm 15,om, - rzykanaliki do kanalizacji deszczowej PCV fugo mm 138,5 m, - separatory węglowodorów z polietylenu dla wód burzowych (z by-passem): A) o przepływie max 125 l/s z redukcją ropopochodnych < 5 mg/l 1 kpl., B) o przepływie max 50 l/s z redukcją ropopochodnych < 5 mg/l 1 kpl., - wyloty betonowe na rurę pvc fi 315 mm - 1 szt.
Oraz fi 250 mm - 1 szt., - studzienki PCV z teleskop. Kineta fi 400/315 - 4 kpl., fi 400/250 - 10 kpl, - studzienki PCV fi 400 mm z teleskopem burzowym z kratką i osadnikiem 28 kpl. C. Przebudowę kolidującej kanalizacji telefonicznej. D. Wykonanie stałych tablic promocyjnych - 3 szt. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu: „Budowa drogi gminnej nr XXXXL w O.”, gmina O. ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Ostrów Lubelski nie prowadzi sprzedaży towarów i usług, więc w odniesieniu do zrealizowanego projektu „Budowa drogi gminnej nr XXXXL w O.” nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina Ostrów Lubelski zrealizowała projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, pod nazwą „Budowa drogi gminnej nr XXXX L w O.”. Przedmiotem inwestycji była budowa drogi gminnej i kanalizacji deszczowej oraz inne prace towarzyszące wymienione w projekcie.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W przedstawionym stanie faktycznym budowa drogi gminnej służy realizacji zadań własnych Gminy. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, a zatem nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
Tak więc, Gmina, w zakresie, w jakim wykonuje zadania publiczne nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, związanego z realizacją projektu „Budowa drogi gminnej nr XXXXL w O.”, gdyż inwestycja ta nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.