INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko jednostki przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2008r.
(data wpływu 09 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od zakupów środków trwałych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09 maja 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego od zakupów środków trwałych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Na podstawie zarządzenia nr 28 Ministra Kultury i Dziedzictwa narodowego z dnia 3 października 2006r. z dniem 1 stycznia 2007r. nastąpiło połączenie instytucji kultury – K Z i OA oraz utworzenie K D. Status podatnika VAT połączonych instytucji do dnia 31.12.2006r. K Z – czynny podatnik VAT. O A – zwolniony przedmiotowo z podatku VAT. Status podatnika VAT otworzonego z dniem 1 stycznia 2007r. K D– czynny podatnik VAT. Powstała jednostka kontynuuje działalność prowadzoną przez połączone podmioty.
Jednostka prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną, więc po zakończeniu roku dokonuje korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, stosując zasady zawarte w art. 91 ust. 1-3 ustawy o VAT. Środki trwałe będące w posiadaniu jednostek przed 1 stycznia 2007r. po połączeniu są wykorzystywane na potrzeby istniejącej instytucji, która dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy należy dokonać korekty podatku naliczonego od zakupów środków trwałych (o wartości powyżej 15 000 zł) dokonanych przez OA w okresie kiedy firma korzystała ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, oraz czy korekty należy dokonywać w całym pozostałym okresie korekty tj. w ciągu 5 lat od przyjęcia środków do użytkowania? Czy korekta dotyczy wyłącznie w/w towarów ? Zdaniem wnioskodawcy należy dokonać korekty podatku VAT. W świetle obowiązujących przepisów art. 93 ustawy ordynacja podatkowa utworzony z dniem 1 stycznia 2007 r. K Z - czynny podatnik VAT - jako następca prawny połączonych instytucji wstąpił w prawa i obowiązki łączących się podmiotów.
Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT zobowiązany jest dokonać korekty podatku naliczonego od zakupów dokonanych także przez jednostkę, która przed połączeniem korzystała ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, ponieważ wówczas zakupione środki trwałe są obecnie wykorzystywane przez podmiot, który dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej VAT, a środki te znajdują się w okresie 5-cio letniej korekty (zakupy o wartości początkowej powyżej 15 000 zł dokonane w latach 2005 - 2006). Korekty należy dokonać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, zaczynając od deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło połączenie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 90 ust. 1-6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą: W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 1-5 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Dodatkowo ust. 7 tego art. stanowi, że przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że powstała jednostka kontynuuje działalność prowadzoną przez połączone podmioty.
Jednostka prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną, więc po zakończeniu roku dokonuje korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, stosując zasady zawarte w art. 91 ust. 1-3 ustawy o VAT. Środki trwałe będące w posiadaniu jednostek przed 1 stycznia 2007r. po połączeniu są wykorzystywane na potrzeby istniejącej instytucji, która dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. Utworzony z dniem 1 stycznia 2007 r. KD - czynny podatnik VAT - jako następca prawny połączonych instytucji wstąpił w prawa i obowiązki łączących się podmiotów.
Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT zobowiązany jest dokonać korekty podatku naliczonego od zakupów dokonanych także przez jednostkę, która przed połączeniem korzystała ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, ponieważ wówczas zakupione środki trwałe są obecnie wykorzystywane przez podmiot, który dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej VAT, a środki te znajdują się w okresie 5-cio letniej korekty (zakupy o wart początkowej powyżej 15 000 zł dokonane w latach 2005 - 2006). Korekty należy dokonać za poszczególne lata pozostałego okresu korekty, zaczynając od deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło połączenie.
Ponieważ środki trwałe o wartości przekraczającej 15.000 zł. pierwotnie były wykorzystywane przez O A do czynności zwolnionych a obecnie w okresie pięcioletniej korekty są wykorzystywane przez Wnioskodawcę jako następcę prawnego połączonych instytucji, zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych, to w niniejszej sprawie znajduje zastosowanie w/cytowany art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Powyższa korekta dotyczy wyłącznie środków trwałych o wartości powyżej 15.000 zł. ponieważ jedynie w stosunku do takich środków trwałych korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat.
Korekta w stosunku do środków trwałych o wartości do 15.000 zł. dokonywana jest jednorazowo dla zakończonego roku podatkowego. Ponieważ w roku zakupu tych środków były one wykorzystywane wyłącznie do czynności w związku z którymi prawo do odliczenia nie przysługiwało, to nie dotyczy ich korekta. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.