INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.05.2008r.
(data wpływu 12.05.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług dla usług pośrednictwa finansowego świadczonych na rzecz podmiotu mającego siedzibę w kraju Wspólnoty, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w kraju gdzie ma siedzibę ani w innym kraju - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.05.2008r.wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług dla usług pośrednictwa finansowego świadczonych na rzecz podmiotu mającego siedzibę w kraju Wspólnoty, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w kraju gdzie ma siedzibę ani w innym kraju. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: XXX Sp. z o.o. (dalej XXX lub Spółka) jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 VATU.
Zgodnie z zapisami umowy Spółki, zakres jej działalności obejmuje m.in. produkcję i sprzedaż betonu, najem nieruchomości, usługi księgowe. Ponadto zgodnie z postanowieniami umowy Spółki oraz zgodnie z działem 3 rubryka I poz. nr 31 odpisu Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka prowadzi także działalność gospodarczą sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) w sekcji J dziale nr 65 (grupa nr 65.2) o nazwie grupy – Pośrednictwo finansowe pozostałe – 65.22.Z.
W ramach swojej działalności Spółka planuje udzielenie pożyczki: podmiotowi zagranicznemu z siedzibą w kraju Wspólnoty innym niż Polska, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w kraju siedziby ani innym kraju; podmiotowi zagranicznemu z siedzibą w kraju Wspólnoty innym niż Polska, który jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w kraju siedziby. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dla usługi polegającej na udzieleniu pożyczki podmiotowi zagranicznemu z siedzibą w kraju Wspólnoty innym niż Polska, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w kraju siedziby i w innym kraju, miejscem świadczenia dla celów VAT będzie kraj siedziby świadczącego usługę czyli Polska.
Jeśli tak, to czy usługa polegająca na udzieleniu pożyczki będzie zwolniona z VAT w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 27 ust. 1 VATU w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. W przypadku, gdy usługi, o których mowa w ust. 4 art. 27 VATU, są świadczone na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemajacych osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Dotyczy to m.in. usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki. Zdaniem Spółki, jeżeli usługa udzielenia pożyczki świadczona będzie przez XXX na rzecz osoby prawnej mającej siedzibę w kraju Wspólnoty innym niż Polska, niebędącej podatnikiem podatku VAT, to miejscem świadczenia takiej usługi dla celów VAT będzie Polska. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 świadczenie usług wymienionych w załączniku Nr 4 do ustawy jest zwolnione z VAT.
W pozycji 3 załącznika wymienione są usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J PKWiU ex 65-67, z wyjątkami nie obejmującymi usług polegających na udzielaniu pożyczek poza systemem bankowym. Na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20.01.2004r. w sprawie PKD, działalność polegająca na udzielaniu pożyczek stanowi pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzieindziej niesklasyfikowane. Klasyfikacja ta jest odzwierciedlona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. w sprawie PKWiU, gdzie udzielanie pożyczek jest sklasyfikowane jako usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzieindziej niesklasyfikowane z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych.
W związku z powyższym Spółka uważa, że udzielenie pożyczki w takiej sytuacji korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.
Zgodnie z dyspozycją art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Przepis art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy stanowi, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Art. 27 ust. 4 ustawy, określa katalog usług do których odnosi się przepis art. 27 ust. 3 ustawy są to m. in.: usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisów oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy uznać, iż dla usług pośrednictwa finansowego polegających na udzielaniu pożyczek na rzecz podmiotów zagranicznych mających siedzibę w kraju Wspólnoty innym niż Polska, które nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług w kraju siedziby ani w innym kraju, miejscem świadczenia usług będzie miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Zatem należy uznać, iż czynność udzielania przez Spółkę pożyczek podmiotowi zagranicznemu mającemu siedzibę w kraju Wspólnoty innym niż Polska, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w kraju siedziby ani w innym kraju, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Pod pozycja 3 załącznika nr 4 do ustawy zostały wymienione usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J PKWiU ex 65-67, z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń społecznych w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Wnioskodawca klasyfikuje usługę pod symbolem PKWiU 65.22. – usługi udzielania pożyczek świadczonych poza systemem bankowym. Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z pozycją nr 3 załącznika nr 4 do ustawy, należy uznać tę usługę za zwolnioną od podatku od towarów i usług. Jednocześnie organ podatkowy informuje, że nie jest organem uprawnionym do dokonania klasyfikacji statystycznych. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o klasyfikację statystyczną wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.