INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P., przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011 r. (data wpływu 15 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanego dofinansowania - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 czerwca 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanego dofinansowania.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie działa na terenie Polski na podstawie przepisów ustawy z 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) oraz przyjętego statutu. Wśród członków Stowarzyszenia można wyróżnić członków wspierających, którymi mogą być jedynie osoby prawne mające siedzibę w Polsce i prowadzące działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa nasion oleistych i olejów roślinnych.
Celem statutowym Stowarzyszenia jest działanie na rzecz tworzenia warunków dla wzrostu konkurencyjności polskiego sektora olejowego poprzez: wypracowanie i upowszechnianie jednolitych standardów handlowych i jakościowych dla nasion oleistych, olejów roślinnych i śruty / makuchu; upowszechnianie wartości zdrowotnych i odżywczych rzepaku i śruty / makuchu używanych jako surowce na cele spożywcze i paszowe; promocję krajowej uprawy rzepaku celem osiągnięcia równowagi w podaży tego surowca na cele spożywcze, energetyczne i inne; rozpowszechnianie informacji naukowo - technicznych i ekonomicznych oraz śledzenie rozwiązań prawnych dotyczących produkcji olejów, inspirowanie rozwiązań sprzyjających dalszemu rozwojowi produkcji; integrację podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa nasion oleistych i olejów roślinnych; reprezentowanie członków Stowarzyszenia w kontaktach z organizacjami rolników oraz z innymi organizacjami i stowarzyszeniami; inicjowanie zmian legislacyjnych w zakresie przepisów regulujących funkcjonowanie sektora olejowego; uzyskanie członkostwa w F. z siedzibą w B. i innych europejskich organizacjach skupiających podmioty należące do branży przetwórstwa nasion oleistych i olejów roślinnych.
W związku z tym P., w ramach prowadzonej przez siebie działalności, zamierza przeprowadzić kampanię promującą spożycia oleju rzepakowego (dalej jako: „Kampania”). Kampania będzie promować produkt, jakim jest olej rzepakowy, nie odnosząc się wprost do występujących na rynku marek oleju, znaków towarowych czy też producentów oleju. Podstawowym celem Kampanii będzie zwiększenie spożycia oleju rzepakowego. Kampania będzie miała charakter publiczny, w szczególności będzie prowadzona w środkach masowego przekazu. Kampania będzie prowadzona przy wsparciu wybranej przez Stowarzyszenie w postępowaniu konkursowym agencji reklamowej, która będzie obciążać P. fakturami VAT z tytułu realizacji Kampanii.
Część poniesionych przez P. wydatków związanych z organizacją Kampanii będzie zrefundowane Stowarzyszeniu ze środków unijnych, tj. z otrzymanego dofinansowania w ramach mechanizmu Wspólnej Polityki Rolnej „Wsparcie działań promocyjno - informacyjnych na rynkach wybranych produktów rolnych” administrowanego w Polsce przez Agencję Rynku Rolnego (dalej jako: „ARR”). Jednym z warunków otrzymania takiego wsparcia jest zawarcie przez Stowarzyszenie umowy z ARR o dofinansowanie, która będzie określała m.in. zakres działań, jakie P. będzie zobowiązane do zrealizowania w ramach Kampanii.
W praktyce więc P. otrzyma zwrot części wydatków związanych z organizacją Kampanii, przy czym zgodnie z umową o dofinansowanie, wydatki podlegające refundacji nie będą obejmować kwoty podatku VAT (tj., podatek VAT stanowić będzie wydatek niekwalifikowany). Dofinansowanie z ARR będzie przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Stowarzyszenie w związku z organizacją Kampanii. Dodatkowo, aby móc skorzystać z dofinansowania, P. musi posiadać środki na pokrycie wkładu własnego. Wysokość wkładu własnego stanowi dopełnienie do wnioskowanego dofinansowania, tak aby wkład własny i dofinansowanie pokryły łącznie 100% kosztów kwalifikowanych Kampanii.
W związku z tym, iż Stowarzyszenie nie posiada tak dużych środków, P. obciąży członków partnerujących przeprowadzeniu Kampanii w kwocie odpowiadającej wysokości wkładu własnego wymaganego do uzyskania wsparcia z ARR oraz innych wydatków, które nie mogą zostać uznane za wydatki kwalifikowane (tj. zrefundowane Stowarzyszeniu przez ARR). Członkami partnerującymi przeprowadzeniu Kampanii będą producenci prowadzący działalność w zakresie produkcji oleju rzepakowego. Wysokość obciążeń przypadających na poszczególnych partnerów będzie określona przez P. w oparciu o ich udział w rynku sprzedaży olejów.
Zasady partycypacji w kosztach przeprowadzenia Kampanii zostaną uregulowane w umowie pomiędzy Stowarzyszeniem a członkami partycypującymi. Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność opodatkowaną m.in. w zakresie usług promocyjnych i marketingowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w analizowanym zdarzeniu przyszłym dofinansowanie otrzymane przez Stowarzyszenie od ARR na pokrycie wydatków związanych z realizacją Kampanii będzie stanowić obrót w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem wnioskodawcy Zdaniem Stowarzyszenia, dofinansowanie otrzymane od ARR na pokrycie wydatków związanych z realizacją Kampanii będzie miało charakter zakupowy (tj. będzie polegało na refundacji kosztów poniesionych przez P. w celu realizacji Kampanii), w związku z tym, dofinansowanie otrzymane przez Stowarzyszenie na realizację Kampanii nie będzie stanowiło obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że w przypadku, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję lub dopłaty o podobnym charakterze) w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, które stanowi dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie powinno być uwzględnione przy określeniu podstawy opodatkowania dla takich czynności.
W związku z tym, dla określenia, czy otrzymane dofinansowanie podlega, czy też nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, istotna jest odpowiedź na pytanie: czy dofinansowanie ma na celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT czy ma charakter ogólny, tj. dofinansowanie ogólnej działalności podatnika. Zdaniem Stowarzyszenia, w przypadku gdy dofinansowanie w sposób bezpośredni dotyczy dostarczanego towaru lub świadczonej usługi podatnik powinien zwiększyć obrót opodatkowany o wartość tego dofinansowania pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Natomiast, dofinansowanie, którego nie można powiązać bezpośrednio z konkretnymi towarami lub usługami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT jest dotacją ogólną, która nie stanowi obrotu w świetle ustawy o VAT. W konsekwencji otrzymanie dofinansowania o takim charakterze nie wywołuje skutków w podatku VAT po stronie otrzymującego (tu: P. .). Zdaniem Stowarzyszenia w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że dofinansowanie otrzymane przez P. będzie przeznaczone wyłącznie na refundację kosztów poniesionych przez P. . w związku z realizacją Kampanii. Koszty te oraz ich wysokość będzie uzgodniona z ARR w stosownej umowie o dofinansowanie.
W związku z tym, omawiane dofinansowanie będzie miało charakter zakupowy - będzie służyło pokryciu poniesionych przez Stowarzyszenie kosztów Kampanii. W konsekwencji, dofinansowanie otrzymane przez P. . nie będzie stanowiło obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Analogiczne do powyższego stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 kwietnia 2011 r. oraz 16 marca 2011 r. (sygn. odpowiednio: IPPP3/443-204/11-4/JF oraz IPPP1-443-66/11-4/PR), a także w piśmie Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z 30 grudnia 2004 r. (sygn.
PP3-812-1341/2004/BL) skierowanym do Dyrektorów Izb Skarbowych i Dyrektorów Urzędów Kontroli Skarbowej w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, w którym czytamy m.in. że „podstawę (…) oceny opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, jest stwierdzenie czy są one dokonywane w celu sfinansowania czy też dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. Tym samym otrzymana dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze niemająca bezpośredniego wpływu na wartość dostawy lub usługi, nie wchodzi do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
W tym świetle, skoro dofinansowanie Kampanii posłuży jedynie zrefundowaniu poniesionych przez Stowarzyszenie kosztów Kampanii, dofinansowanie takie nie będzie stanowiło obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zatem, przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.
Dla określenia, czy dana dotacja jest, czy też nie jest opodatkowana istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie, obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacja nie dająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służąca pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności, zamierza przeprowadzić kampanię promującą spożycia oleju rzepakowego pn. „Pokochaj olej rzepakowy”. Kampania będzie promować produkt, jakim jest olej rzepakowy, nie odnosząc się wprost do występujących na rynku marek oleju, znaków towarowych czy też producentów oleju. Podstawowym celem Kampanii będzie zwiększenie spożycia oleju rzepakowego. Kampania będzie miała charakter publiczny, w szczególności będzie prowadzona w środkach masowego przekazu.
Kampania będzie prowadzona przy wsparciu wybranej przez Stowarzyszenie w postępowaniu konkursowym agencji reklamowej, która będzie obciążać P. . fakturami VAT z tytułu realizacji Kampanii. Część poniesionych przez P. wydatków związanych z organizacją Kampanii będzie zrefundowane Stowarzyszeniu ze środków unijnych, tj. z otrzymanego dofinansowania w ramach mechanizmu Wspólnej Polityki Rolnej „Wsparcie działań promocyjno - informacyjnych na rynkach wybranych produktów rolnych” administrowanego w Polsce przez ARR.
Jednym z warunków otrzymania takiego wsparcia jest zawarcie przez Stowarzyszenie umowy z ARR o dofinansowanie, która będzie określała m.in. zakres działań, jakie P. . będzie zobowiązane do zrealizowania w ramach Kampanii. W praktyce więc P. otrzyma zwrot części wydatków związanych z organizacją Kampanii, przy czym zgodnie z umową o dofinansowanie, wydatki podlegające refundacji nie będą obejmować kwoty podatku VAT (tj., podatek VAT stanowić będzie wydatek niekwalifikowany). Dofinansowanie z ARR będzie przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Stowarzyszenie w związku z organizacją Kampanii.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż otrzymane dofinansowanie w ramach mechanizmu Wspólnej Polityki Rolnej „Wsparcie działań promocyjno - informacyjnych na rynkach wybranych produktów rolnych” administrowanego w Polsce przez ARR, które przeznaczone zostanie na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Stowarzyszenie w związku z realizacją Kampanii nie będzie miało związku ze sprzedażą, nie będzie przyznawane jako dopłata do ceny usługi. Oznacza to, że w opisanej sytuacji wystąpi dopłata o charakterze zakupowym, a nie dopłata mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.
Zatem dofinansowanie, które otrzyma Stowarzyszenie, nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług, nie będzie stanowiło obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.