INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008r.
(data wpływu 08 lipca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia kosztów przesyłki ponoszonych w związku i z tytułu sprzedaży towarów przez Internet - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 lipca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu rozliczenia kosztów przesyłki ponoszonych w związku i z tytułu sprzedaży towarów przez Internet. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż kosmetyków na A. Na stronie internetowej A znajduje się zapis, na mocy którego kupujący upoważnia sprzedającego do zapłacenia w jego imieniu kosztów przesyłki. Koszty te wpływają na konto firmowe Wnioskodawcy łącznie (jednym przelewem) z ceną za towar. Wnioskodawca na podstawie tego upoważnienia, a także na podstawie często ustnych uzgodnień z klientem, w jego imieniu i na jego rzecz dokonuje płatności za przesyłkę.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy do podstawy opodatkowania VAT, w przedstawionym stanie faktycznym, zasadne jest zaliczenie całej kwoty, jaka wpłynęła na konto firmowe podatnika, czy tylko kwoty odpowiadającej cenie towaru, bez uwzględnienia przekazanych kosztów przesyłki, którymi podatnik jedynie płaci za przesłanie paczki w imieniu kupującego i na jego rzecz? Jeżeli wlicza się całość kwoty przekazanej na rachunek firmowy podatnika, to czy cała podstawa opodatkowania objęta jest stawką 22% (tj. stawką właściwą dla towaru), czy kwota odpowiadająca kosztom przesyłki traktowana jest jako refaktura kosztów przesyłki i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych ustawą. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym kwotą należną z tytułu sprzedaży jest cena za towar, jaka widnieje w internetowej ofercie i którą klient płaci.
Do tej podstawy nie można wliczyć przekazywanych kosztów przesyłki, gdyż pomiędzy sprzedającym a kupującym zostaje zawarta umowa, na podstawie której sprzedający zostaje upoważniony do czynności – zapłaty kosztów przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego. Dlatego też przekazana kwota kosztów nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak organ podatkowy uważa, że kwota „kosztów” przesyłki wchodzi do podstawy opodatkowania, to zdaniem podatnika – nie podlega ona opodatkowaniu tą samą stawką co towar – kosmetyki (22% VAT).
Kwota „kosztów” nie jest kwotą ceny za towar, a mogłaby być uznana w tym przypadku za odsprzedanie usługi pocztowej – przesyłki paczki i korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust.1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Treść art. 29 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, definiuje obrót stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jako całość świadczenia należnego od nabywcy.
Skoro zatem kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika dostawą towarów oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy winny wchodzić w podstawę opodatkowania i nie powinny być odrębnie refakturowane z odrębną stawką podatku od towarów i usług (zwolnieniem od podatku) właściwą dla tych usług. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów.
A skoro tak, to koszty ponoszone w związku i z tytułu sprzedaży towarów, winny nie tylko wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności jaką jest sprzedaż towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej do realizacji tegoż świadczenia czyli sprzedaży towaru. Zgodnie z wyrokiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 27 października 2005r.
(w sprawie C-41/04 L V i O Bank): „Jeżeli dwa lub więcej świadczeń (lub czynności) dokonywane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania podatku VAT". Osoba, która zamawia towar za pośrednictwem internetu, chce nabyć towar, a dostarczenie jej tego towaru jest warunkiem prawidłowej realizacji dostawy. Klient nie chce nabyć odrębnie usługi transportowej, a jedynie kupić towar (z dostawą do domu).
Oznacza to, że w świetle orzecznictwa ETS mamy do czynienia z jedną całościową transakcją. A więc sprzedawca powinien zsumować kwotę za towar i transport i na pełną kwotę należności wystawić fakturę za dostawę towaru w stawce właściwej dla towaru. W zaistniałym stanie faktycznym koszty przesyłki pocztowej towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, co oznacza, że podstawa opodatkowania przy dostawie tego towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą zwrot kosztów przesyłki.
Pytanie dotyczące dokumentowania refakturowania kosztów usług pocztowych zwolnionych z VAT, wobec opinii tut. organu podatkowego o braku podstaw do refakturowania w przedmiotowej sprawie kosztów przesyłki pocztowej z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług, staje się bezprzedmiotowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.