INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2008r.
(data wpływu 18 lipca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 lipca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W 1978 r. Wnioskodawca wraz z mężem będącym członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej w K otrzymał przydział spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego Nr .. przy ul. N Ś w K. Członkiem Spółdzielni był mąż Wnioskodawcy i na niego wystawiony został przydział mieszkania lokatorskiego. Aby uzyskać przydział mieszkania lokatorskiego, zgodnie z uprzednio obowiązującymi przepisami prawa spółdzielczego, jak i obecnie obowiązującej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, wystarczy by jedno z małżonków było członkiem Spółdzielni. W dniu 30.06.1978 r. Wnioskodawca wraz z rodziną zamieszkał w tym mieszkaniu.
Wymagany wkład mieszkaniowy wpłacony na to mieszkanie stanowił wspólny majątek Wnioskodawcy i męża i objęty był wspólnotą majątkową. W dniu 03.07.2005 r. mąż Wnioskodawcy zmarł. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Spółdzielni Mieszkaniowej w K o przyjęcie w poczet jej członków i ustanowienie na rzecz Wnioskodawcy spółdzielczego lokatorskiego prawa do mieszkania w miejsce zmarłego męża. Nie wniesiono nowego wkładu. W dniu 28.01.2008 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią umowę o ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego.
Lokal ten nie był zasiedlony po 30.04.2004 r., ani też zasiedlony przez nowego lokatora, gdyż Wnioskodawca zamieszkuje w nim wraz z dziećmi od dnia przydziału tj. od 1978 r. do dnia dzisiejszego i wraz z mężem był objęty przydziałem tego lokalu, który wydany został przez Spółdzielnię. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca będzie zobowiązany do opłacenia 7% podatku VAT w przypadku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w odrębna własność lokalu mieszkalnego, gdy w tym lokalu zamieszkuje od 30.06.1978 r.?
Czy w danej sytuacji ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 i Wnioskodawca nie będzie musiał płacić 7% podatku VAT w przypadku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego? Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien On płacić 7% podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ mieszkanie lokatorskie otrzymano z mężem w 1978 r. i wtedy to mieszkanie zostało zasiedlone i zamieszkałe i ten stan trwa do dnia dzisiejszego. Zgodnie z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo uzyskania członkowstwa i prawo do lokalu mieszkalnego w miejsce zmarłego męża.
Nie wpłacono nowego wkładu mieszkaniowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.
Z powyższego wynika, iż czynności związane m.in. z ustanowieniem na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej lokatorskiego prawa do lokalu, własnościowego prawa do lokalu oraz ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego zostały zrównane z dostawą towaru.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 153 ust. 2 w/w ustawy przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. Przepis art. 29 ust. 8 w/w ustawy brzmi: „Jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku”.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu stanowi dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Podstawą opodatkowania w takim przypadku jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku (jeżeli umowa o przekształceniu jest zawierana w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego).
Jednakże przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach przekształcania przysługującego członkowi spółdzielni prawa do lokalu, gdy ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed 01 maja 2004 r. Przepis art. 153 ust. 2 w/w ustawy ustanawia dwa warunki, które muszą być łącznie spełnione, aby czynność przekształcenia prawa była wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług: po pierwsze – ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r., po drugie – zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r.
Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym zawarcie umowy ustanawiającej lokatorskie prawo z osobą (członkiem Spółdzielni), która zamierza wystąpić z wnioskiem o przeniesienie w odrębną własność lokalu mieszkalnego użytkowanego na zasadach lokatorskiego prawa uzyskanego w drodze uprawnień przyznanych przepisami art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.) nastąpiło po dniu 01 maja 2004 r., przy czym użytkowanie mieszkania łącznie z poprzednim użytkownikiem wynosiło dłużej niż 5 lat.
Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych brzmią: „1. W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w następstwie niedokonania czynności, o których mowa w art. 13, roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują dzieciom i innym osobom bliskim.
W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie art. 11 lub niedokonania czynności, o których mowa w art. 14, roszczenia o przyjęcie do spółdzielni i zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przysługują małżonkowi, dzieciom i innym osobom bliskim”. Zgodnie z powyższym małżonkowi, dzieciom i osobom bliskim przysługuje roszczenie o ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, natomiast samo prawo jest ustanawiane na nowo.
Osoba korzystająca z uprawnienia wymienionego w art. 15 ust. 1 lub ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie wstępuje w miejsce swojego poprzednika w poprzednim stosunku prawnym, lecz ustanawia nowy stosunek prawny, jakim jest spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Z cytowanego wyżej przepisu wynika, iż wyłączeniu spod ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2. tej ustawy, podlegają czynności przekształcenia lub ustanowienia odrębnej własności lokalu, w przypadku, gdy ustanowienie spółdzielczego prawo do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r.
Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy przekształcenia przysługującego członkowi spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, w odniesieniu do tych lokali, do których spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu zostało ustanowione po raz pierwszy przed dniem 1 maja 2004r. i zostały one zasiedlone przed tą datą.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż ustanowienie po raz pierwszy lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed dniem 1 maja 2004r. tj. w 1978roku., zasiedlenie nastąpiło w 1978r., zatem ustanowienie lokatorskiego prawa zwolnione było z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast jego przekształcenie w prawo do odrębnej własności, nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na mocy art. 153 ust. 2 ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.