INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2011r.
(data wpływu 3 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. P. Sp. z o.o. istnieje od 1984 roku.
Podstawowym przedmiotem działalności są dla Spółki usługi na ruchomym majątku rzeczowym w zakresie szycia odzieży dla klientów europejskich. Usługi te Wnioskodawca wykonuje we własnym zakładzie produkcyjnym oraz zleca kontrahentom krajowym. Siedziba Spółki mieści się w W., P. Sp. z o.o. posiada też Delegaturę w Ł, zakład produkcyjny w E. oraz pensjonat w E. Budynek, w którym jest obecnie mieści się zakład produkcyjny w E. został wybudowany przez Spółkę w 2000 roku. Spółka odebrała podatek VAT od faktur zakupu związanych z tą budową. Zakład w E. jest zorganizowaną częścią Spółki, w którym świadczona jest produkcja na ruchomym majątku rzeczowym dla klientów zagranicznych.
Zakład tę produkcję wykonuje samodzielnie. W strukturze organizacyjnej Spółki jest jednostką wyodrębnioną, która posiada majątek w postaci maszyn, urządzeń, posiada też osobny zespół pracowników, którzy tę produkcję realizują. Z księgowego punktu widzenia zakład jest jednostką wyodrębnioną, a ewidencja rachunkowa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tego zakładu. Zakład nie sporządza samodzielnie bilansu. Spółka ma zamiar sprzedać zakład produkcyjny w E. jako wyodrębnioną jednostkę organizacyjną razem z zainstalowanymi w nim urządzeniami, maszynami.
Zdarzenie 2. Spółka ma zamiar sprzedać samą nieruchomość, w której obecnie jest zakład produkcyjny. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy sprzedaż zakładu produkcyjnego jako jednostki wyodrębnionej w strukturze organizacyjnej Spółki, zorganizowanej, która może samodzielnie realizować zadania gospodarcze będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług? Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku sprzedaży zakładu produkcyjnego jako wyodrębnionej jednostki organizacyjnej, transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług zakład produkcyjny w E. należy uznać za jednostkę samodzielną, która realizuje określone zadania gospodarcze, w przypadku Spółki samodzielnie realizuje usługi szycia dla kontrahentów zagranicznych. Zakład jest organizacyjnie wyodrębnioną jednostką w strukturze Spółki, posiada wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w ewidencji księgowej figuruje jako jednostka wyodrębniona, której przypisywane są przychody i ponoszone koszty. Zakład nie sporządza samodzielnie bilansu. Zakład mógłby stanowić samodzielną jednostkę realizującą usługi szycia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem transakcji jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”.
Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nie podlegają opodatkowaniu transakcje zbycia przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym np. sprzedaż, darowizna czy wniesienie go aportem.
Z przytoczonych definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
W związku z powyższym przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa wówczas, gdy w wyniku transakcji nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejmuje funkcję gospodarczą zbywcy. Z definicji tej wynika, że nie jest istotne wyczerpanie zespołu składników określonych w definicji z art. 551 Kodeksu cywilnego. Każde bowiem przedsiębiorstwo i jego zorganizowana część ma swoją wyłączną specyfikę. Kolejnym warunkiem uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracownicze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Zatem samodzielność finansowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika z jej odrębności majątkowej oraz organizacyjnej. Stanowisko takie zostało zaakceptowane przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu w sprawie Andersen & Jansen (C-43/00) stwierdził, iż przy definiowaniu części przedsiębiorstwa (branch of activy) ważne jest wyodrębnienie finansowe.
Aspekt finansowy wyodrębnienia oznacza, że powinno być możliwe przypisanie przedmiotowi aportu, w strukturach zbywcy, określonych wskaźników finansowych, w tym zwłaszcza przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań realizowanych (osiąganych) przez tą część przedsiębiorstwa. Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku.
Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż P. Sp. z o.o. istnieje od 1984 roku.
Podstawowym przedmiotem działalności są dla Spółki usługi na ruchomym majątku rzeczowym w zakresie szycia odzieży dla klientów europejskich. Siedziba Spółki mieści się w W., P. Sp. z o.o. posiada też Delegaturę w Ł, zakład produkcyjny w E. oraz pensjonat w E. Budynek, w którym obecnie mieści się zakład produkcyjny w E. został wybudowany przez Spółkę w 2000 roku. Spółka odebrała podatek VAT od faktur zakupu związanych z tą budową. Zakład w E. jest zorganizowaną częścią Spółki, w którym świadczona jest produkcja na ruchomym majątku rzeczowym dla klientów zagranicznych. Zakład tę produkcję wykonuje samodzielnie.
W strukturze organizacyjnej Spółki jest jednostką wyodrębnioną, która posiada majątek w postaci maszyn, urządzeń, posiada też osobny zespół pracowników, którzy tę produkcję realizują. Z księgowego punktu widzenia zakład jest jednostką wyodrębnioną, a ewidencja rachunkowa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tego zakładu. Zakład nie sporządza samodzielnie bilansu. Spółka ma zamiar sprzedać zakład produkcyjny w E. jako wyodrębnioną jednostkę organizacyjną razem z zainstalowanymi w nim urządzeniami, maszynami.
Jak wynika z ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w aktualnym stanie prawnym, transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli podlegający zbyciu zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, to transakcja taka korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie dyspozycji art. 6 pkt 1 ustawy, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e w/w ustawy o VAT.
Biorąc zatem pod uwagę okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że wskazany przez Zainteresowanego, mający być przedmiotem zbycia, zespół składników posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem jak wynika z okoliczności wskazanych przez Stronę zakład produkcyjny w E. jest jednostką, na którą składają się składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania i należności dotyczącego zakładu.
Jest on ponadto organizacyjnie i finansowo wydzielony – zakład posiada bowiem majątek w postaci środków trwałych (budynek, maszyny, urządzenia) oraz w postaci zespołu pracowników, natomiast ewidencja rachunkowa pozwala na przypisywanie przychodów i kosztów do zakładu. Ponadto jak wynika ze stanu faktycznego zakład produkcyjny w E. mógłby stanowić samodzielną jednostkę świadczącą usługi szycia. Biorąc pod uwagę powyższe zakład produkcyjny w E. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zatem zbycie ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 będzie wyłączone spod działania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Wyjaśnić należy, iż stanowisko Spółki uznane zostało za nieprawidłowe, gdyż Strona wskazała, iż transakcja sprzedaży zakładu produkcyjnego jako wyodrębnionej jednostki organizacyjnej będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast transakcja ta, na podstawie ww. przepisów nie będzie podlegała uregulowaniom cyt. ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.