INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2014 r. (data wpływu 28 stycznia 2014 r.) na wezwanie tut.
Organu z dnia 20 stycznia 2014 r. doręczone Stronie w dniu 21 stycznia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zaprzestania przez Gminę odprowadzania podatku VAT z tytułu wynajmu budynku Hali Sportowej przekazanej w trwały zarząd Zespołowi Szkół – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości zaprzestania przez Gminę odprowadzania podatku VAT z tytułu wynajmu budynku Hali Sportowej przekazanej w trwały zarząd Zespołowi Szkół. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 27 stycznia 2014 r. (data wpływu 28 stycznia 2014 r.) na wezwanie tut.
Organu Nr IPPP2/443-1162/13-2/BH z dnia 20 stycznia 2014 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Z dniem 1 stycznia 2010 r. Gmina dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT i stale jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Rozliczenia podatku z urzędem skarbowym rejestrowane były i są nadal w Urzędzie Miejskim jako jednostce budżetowej obsługującej budżet Gminy. Prowadzenie księgowości Urzędu Miejskiego dokonywane jest na zasadach określonych w art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.).
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego (organ) ze swojego konta bankowego przekazuje jednostkom podległym (tj. szkołom jak również Urzędowi Miejskiemu jako jednostce budżetowej obsługującej budżet) środki w formie zasilenia rachunków bankowych z przeznaczeniem na wydatki. Uzyskane zaś dochody przez jednostki podległe odprowadzane są do budżetu Gminy (tzw. zasada rozliczeń brutto). Do majątku Gminy do dnia 31 stycznia 2012 r. zaliczał się budynek Hali Sportowej, który to był wynajmowany osobom i instytucjom niezwiązanym z oświatą.
Za wynajem pomieszczeń Hali Sportowej pracownik pobierał opłaty za bilety wstępu i odprowadzał je na rachunek bankowy Urzędu Miejskiego jako jednostki obsługującej budżet. Z kolei Urząd Miejski prowadził rozliczenia z Urzędem Skarbowym i odprowadzał podatek należny VAT. W dniu 1 lutego 2012 roku nastąpiło przekazanie budynku Hali Sportowej w trwały zarząd Zespołowi Szkół. Zespół Szkół również pobierał i pobiera nadal opłaty za wynajem odprowadzając je na własne konto bankowe jako jednostki budżetowej. Z kolei zaś Zespół Szkół łączne swoje dochody przekazywał i przekazuje nadal do budżetu Gminy.
Z budżetu Gminy jednostka dostawała i dostaje nadal środki finansowe w formie zasilenia na realizację wydatków. Sugerując się uzgodnieniami telefonicznymi z pracownikami Urzędu Skarbowego, Gmina z dniem 1 lutego 2012 r. zaprzestała opłacać podatek VAT z tytułu wynajmu budynku Hali Sportowej, uważając że skoro budynek Hali Sportowej został przekazany w trwały zarząd Zespołowi Szkół a tenże nie jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT więc zobowiązanie z tego tytułu wobec Urzędu Skarbowego nie istnieje.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy słusznym jest zaprzestanie odprowadzania podatku VAT przez Gminę sugerując się zmianą zarządcy Hali Sportowej (od dnia 1 lutego 2012 r. Zespół Szkół - jednostka budżetowa niebędąca zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT)? Zdaniem Wnioskodawcy: Gminna jednostka budżetowa, w tym przypadku Zespół Szkół stanowi jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, zaliczaną do sektora finansów publicznych. Status takiej jednostki budżetowej wynika przede wszystkim z przepisów rozdziału 3 działu I ustawy o finansach publicznych, w szczególności art. 11 i art. 12 tej ustawy.
O utworzeniu, połączeniu lub likwidacji gminnej jednostki budżetowej decyduje organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, który w gminie stanowi rada gminy. Gospodarka finansowa takiej jednostki charakteryzuje się tym, że gminna jednostka budżetowa pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a swoje dochody odprowadza na rachunek gminy. Powoduje to, że wielkość wydatków gminnej jednostki budżetowej nie jest w żaden sposób związana z wysokością dochodów zrealizowanych przez tę jednostkę. Ponadto gminna jednostka budżetowa nie dysponuje realizowanymi przez siebie dochodami.
W związku z powyższym słuszne jest zaprzestanie przez Gminę odprowadzania podatku VAT od wpłat za wynajem pomieszczeń Hali Sportowej pobieranych przez Zespól Szkół jako gminną jednostkę budżetową bowiem to Zespół Szkół jest zarządcą Hali Sportowej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2). Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Należy zaznaczyć, że gmina, zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.), posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej. Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania, na podstawie o art. 33 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje za pośrednictwem urzędu gminy. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednostka samorządu terytorialnego – gmina, nie zaś urząd gminy. Urząd gminy jest jedynie aparatem pomocniczym gminy.
Podkreślić przy tym należy, że inne niż urzędy gmin (powiatów) i urzędy marszałkowskie, gminne jednostki organizacyjne, działające w formie np.: samorządowych zakładów budżetowych i jednostek budżetowych, o ile oczywiście spełniają kryteria dotyczące statusu podatnika VAT przewidziane w powołanym wyżej art. 15 ustawy, powinny dla celów rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku i posiadać odrębne dla potrzeb VAT oznaczenie (numery) NIP.
W konsekwencji samorządowa jednostka budżetowa w zakresie powierzonej jej działalności, działa jako odrębny od gminy podatnik, tym samym to nie gmina a jednostka budżetowa powinna rozliczać VAT należny z tytułu świadczonych przez jednostkę usług i dostawy towarów oraz podatek VAT naliczony z tytułu dokonywanych nabyć. Z opisu sprawy wynika, że z dniem 1 stycznia 2010 r. Gmina dokonała zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT i stale jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Do majątku Gminy do dnia 31 stycznia 2012 r. zaliczał się budynek Hali Sportowej, który to był wynajmowany osobom i instytucjom niezwiązanym z oświatą.
Za wynajem pomieszczeń Hali Sportowej pracownik pobierał opłaty za bilety wstępu i odprowadzał je na rachunek bankowy Urzędu Miejskiego jako jednostki obsługującej budżet. Z kolei Urząd Miejski prowadził rozliczenia z Urzędem Skarbowym i odprowadzał podatek należny VAT. W dniu 1 lutego 2012 roku nastąpiło przekazanie budynku Hali Sportowej w trwały zarząd Zespołowi Szkół. Zespół Szkół również pobierał i pobiera nadal opłaty za wynajem odprowadzając je na własne konto bankowe jako jednostki budżetowej. Zespół Szkół nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że Gmina oraz jednostka budżetowa w postaci Zespołu Szkół wykonują czynności w swoim własnym imieniu (każda). Zatem Gmina nie dokonuje czynności w imieniu swojej jednostki budżetowej. Zespół Szkół jako jednostka budżetowa Gminy niemająca osobowości prawnej prowadzi działalność gospodarczą w sposób samodzielny. W związku z tym, Gmina po przekazaniu Hali Sportowej w trwały zarząd Zespołowi Szkół nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT z tytułu wynajmu Hali przez Zespół Szkół.
Zespół Szkół po przekroczeniu limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT i uzyskać odrębny od Gminy NIP dla celów podatku VAT. Oznacza to, że Gminę i Zespół Szkół należy uznać za odrębnych podatników podatku VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym słusznym jest zaprzestanie przez Gminę odprowadzania podatku VAT od wpłat za wynajem pomieszczeń Hali Sportowej pobieranych przez Zespól Szkół jako gminną jednostkę budżetową, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, że w zakresie pytania o treści: „Czy w świetle uchwały NSA każdą jednostkę budżetową (placówki oświatowe) należy traktować automatycznie jako płatnika podatku VAT skoro żadna ze szkół nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT bowiem osiąga bardzo małe dochody, tj. ok. 5000 zł rocznie” i stanowiska Wnioskodawcy stanowiącego o braku obowiązku odprowadzania podatku przez Zespół Szkół - w dniu 23 stycznia 2014r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.