INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2011r.
(data wpływu 14 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z naprawą drogi powiatowej oraz braku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania drogi na rzecz Powiatu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z naprawą drogi powiatowej oraz braku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania drogi na rzecz Powiatu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. (dalej zwana „Spółką”) poszukuje gazu niekonwencjonalnego na terenie gminy G. w powiecie S. Ze względu na konieczność przejazdu do miejsca odwiertu przez drogę powiatową ograniczającą możliwość komunikacji dużej ilości samochodów ciężarowych o znacznym obciążeniu na oś oraz o dużych gabarytach (tzw. Samochody ponadnormatywne), Spółka zobowiązała się do poprawienia drogi do stanu technicznego umożliwiającego zgodnie z zapotrzebowaniem Spółki przejazd. W tym celu skorzystała z usługi firm specjalizujących się w pracach drogowych i wykonała naprawę drogi powiatowej.
Spółka będzie korzystała z poprawionej drogi w prowadzonej działalności gospodarczej. Droga jest własnością powiatu. Powiat odebrał wykonane prace dnia 28 września 2011 roku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze na wykonanie remontu drogi powiatowej? Czy Spółka jest obowiązana do naliczenia podatku należnego przy przekazaniu drogi na rzecz powiatu? Zdaniem Wnioskodawcy wybudowanie drogi nastąpiło w związku z całością działalności opodatkowanej, dla wykonywania której potrzebny był dojazd.
W sytuacji bowiem, w której Spółka musiałby wybudować sama dla siebie drogę dojazdową (bez przenoszenia jej na inny podmiot), miałaby niewątpliwie prawo do odliczenia podatku związanego z poniesionymi nakładami. Mając na uwadze powyższe, Spółka twierdzi, że nakłady na wybudowanie drogi zostały poniesione w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. To zaś uzasadnia powstanie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach za remont drogi. Spółka uważa, że nie jest zobowiązana do opodatkowania przekazania drogi powiatowi. Warunkiem opodatkowania jest to, aby świadczenie usługi nieodpłatnej następowało na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.
W sytuacji Spółki należy uznać, że charakter prowadzonej działalności wymuszał remont drogi dojazdowej do miejsca prowadzenia działalności. W związku z tym jej remont jest świadczeniem na potrzeby związane z działalnością. Konieczność świadczenia usługi powiatowi - poprzez przeniesienie własności drogi - związane jest tylko z faktem, że droga leży na gruntach powiatowych, a zatem nie było możliwe, aby własność drogi pozostała przy remontujących. Spółka uważa zatem, iż taka czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada, wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku, bądź niepodlegających opodatkowaniu.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności przedstawionych w niniejszym wniosku wynika, iż L. Sp. z o.o. (dalej zwana „Spółką”) poszukuje gazu niekonwencjonalnego na terenie gminy G. w powiecie S. Ze względu na konieczność przejazdu do miejsca odwiertu przez drogę powiatową ograniczającą możliwość komunikacji dużej ilości samochodów ciężarowych o znacznym obciążeniu na oś oraz o dużych gabarytach (tzw. Samochody ponadnormatywne), Spółka zobowiązała się do poprawienia drogi do stanu technicznego umożliwiającego zgodnie z zapotrzebowaniem Spółki przejazd. W tym celu skorzystała z usługi firm specjalizujących się w pracach drogowych i wykonała naprawę drogi powiatowej.
Spółka będzie korzystała z poprawionej drogi w prowadzonej działalności gospodarczej. Droga jest własnością powiatu. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka wskazała, iż wybudowanie drogi nastąpiło w związku z całością działalności opodatkowanej, dla wykonywania której potrzebny był dojazd. W przedmiotowej sprawie zatem usługi nabywane w związku z naprawą drogi powiatowej, nabywane są w ramach prowadzonej działalności oraz związane są z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem i istnieje związek ze sprzedażą opodatkowaną (służą czynnościom opodatkowanym).
Tym samym spełnione zostają warunki wymienione w art. 86 ust. 1, dlatego Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Zatem, z uwagi na powyższe, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z naprawą drogi powiatowej, zgodnie z art. 86, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), o czym stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy.
Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str.1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r., za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż po dokonaniu naprawy drogi powiatowej, inwestycja ta zostanie nieodpłatnie przekazana na rzecz Powiatu, do którego ta droga należy.
Wątpliwości Spółką wiążą się z koniecznością opodatkowania podatkiem VAT przekazania drogi na rzecz powiatu. Analiza art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do wniosku, iż zrównanie z odpłatnym świadczeniem usług, a w związku z tym opodatkowanie czynności, ma miejsce wówczas (poza przypadkami świadczenia usług na rzecz pracowników, wspólników, udziałowców i innych osób o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy), gdy spełnione są łącznie dwa warunki: świadczenie usług jest nieodpłatne, usługi świadczone są do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokona przekazania drogi na rzecz Powiatu nieodpłatnie i za wykonane świadczenie nie otrzyma wynagrodzenia. Wnioskodawca uzyska niewątpliwie korzyści z tytułu zrealizowanej naprawy drogi powiatowej, w postaci wpływów finansowych w związku z poszukiwaniem gazu niekonwencjonalnego na terenie Gminy, jednak nie można traktować tego jako elementu odpłatności. Zauważyć bowiem należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Przy czym o świadczeniu odpłatnym można mówić tylko w sytuacji, gdy związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Naprawa drogi dojazdowej do miejsca prowadzenia działalności przez Spółkę jest niezbędna, aby Spółka mogła w ogóle dojechać do miejsca odwiertu, gdyż droga w jej poprzednim stanie ograniczała możliwość komunikacji dużej ilości samochodów o znacznym obciążeniu i dużych gabarytach. Zatem bez poprawienia jakości drogi powiatowej nie byłby możliwy dojazd do miejsca odwiertu i realizacja celów gospodarczych Spółki.
Zatem naprawę drogi powiatowej przez Spółkę i jej nieodpłatne przekazanie Powiatowi uznać należy za nieodpłatne świadczenie usług, które związane jest z działalnością gospodarczą Spółki. Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, iż w oparciu o art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne przekazanie naprawionej drogi powiatowej na rzecz Powiatu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.