INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2008r.
(data wpływu 31 lipca 2008r.), uzupełnionego pismem (data wpływu 13 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizowanym projektem pn. „Zabezpieczenie europejskich kolekcji zasobów genowych z rodzaju ALLIUM rozmnażanych wegetatywnie” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 lipca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku związanego z realizowanym projektem pn.
„Zabezpieczenie europejskich kolekcji zasobów genowych z rodzaju A r w”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest jednym z wykonawców projektu, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W ramach projektu Instytut wykonuje zadanie badawcze określone harmonogramem polegające na prowadzeniu badań dotyczących przechowywania zasobów genowych czosnku w ciekłym azocie i utworzenia międzynarodowego k banku do długotrwałego przechowywania europejskich zasobów genowych. W związku z realizacją powyższego projektu Instytut nie wykonuje żadnej usługi i nie powstał żaden towar.
Projekt ten oraz wykonywane w związku z nim czynności nie są kierowane do żadnego konkretnego odbiorcy. Instytut poniósł koszty związane z realizacją projektu z tytułu: honorariów dla wykonawców projektu, podróży służbowych, zakupu materiałów i usług. Czynności wykonywane w ramach projektu mieszczą się według Instytutu w grupie PKW1U 73.10.14 usługi badawczo- rozwojowe w dziedzinie nauk rolniczych. Zgodnie z zapisami umowy środki finansowe przeznaczone na realizację projektu muszą być wykorzystane zgodnie z kosztorysem a następnie rozliczone na podstawie raportów rocznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pod nazwą „Zabezpieczenie europejskich kolekcji zasobów genowych z rodzaju A r w” opisanego powyżej istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części? Instytut w ramach realizacji powyższego projektu nie wykonuje żadnej usługi oraz w związku z realizacją powyższego projektu nie powstał żaden towar. Powyższy projekt oraz wykonywane w związku z nim czynności nie są kierowane do konkretnego odbiorcy.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie występuje określony świadczeniobiorca, oznacza to zdaniem Instytutu, że Instytut wykonując powyższe badania naukowe, nie świadczy żadnych usług na rzecz innych podmiotów, a tym samym wykonywanie czynności w ramach realizacji powyższego projektu nie stanowi usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Wobec powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów służących realizacji wyżej wymienionego projektu.
Zdaniem Instytutu nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanych z realizacją wyżej wymienionego projektu w całości lub części. VAT naliczony związany z zakupami niezbędnymi w realizacji powyższego projektu jest więc kosztem kwalifikowalnym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Definicja świadczenia usług jest zawarta w przepisie art. 8 ust. 1 w/w ustawy, który stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przepis ten zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą świadczenia. Gdy podmiot taki nie występuje w sprawie, to nie dochodzi do świadczenia usług, a zatem nie dochodzi do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z podanym stanem faktycznym powyższy projekt oraz wykonywane w związku z nim czynności nie są kierowane do żadnego konkretnego odbiorcy. Zatem wykonywanie przedmiotowego zadania badawczego nie będzie świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 w/w ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym towary i usługi zakupione w celu przeprowadzania zadania badawczego będą towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności nie podlegających opodatkowaniu. Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż warunek, określony w przepisie art. 86 ust. 1 w/w ustawy, dotyczący wykorzystywania zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie w przedmiotowej sprawie spełniony. Zatem Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach służących realizacji powyższego projektu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.