INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19.01.2012 r. (data wpływu 3.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3.02.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu unijnego w ramach działania 6.2. „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” Priorytetu VI POKL „Rynek pracy otwarty dla wszystkich” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, z którego Wnioskodawca otrzymał dotację na otworzenie własnej firmy w kwocie brutto 36 985,43 PLN.
Zgodnie z regulaminem przyznawania środków finansowych na rozpoczęcie działalności gospodarczej, uczestnicy projektu rozliczają wydatki ponoszone w ramach dotacji na rozwój przedsiębiorczości w kwotach brutto (łącznie z podatkiem VAT) bez względu na fakt, czy są płatnikiem VAT czy nie. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawowa usługa sprzedawana przez firmę Wnioskodawcy będzie opodatkowana stawką VAT - 23 %. Kwotę otrzymanej dotacji Wnioskodawca zamierza w całości przeznaczyć na zakup sprzętu, dostosowanie pomieszczenia niezbędnego do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej a zakupy będą w całości służyły działalności opodatkowanej.
Oprócz przyznanej dotacji zostało Wnioskodawcy przyznane również wsparcie pomostowe, z którego Strona będzie refinansować czynsz najmu lokalu. Za wynajem miesięcznie Wnioskodawca będzie otrzymywać FV. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy od dokonanych zakupów przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT, jaki jest termin zwrotu z Urzędu Skarbowego ? Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o VAT nie rozróżnia skąd podatnik posiada pieniądze na zakupy, ważne by służyły one sprzedaży opodatkowanej. Według Wnioskodawcy w tej sprawie przysługuje mu pełne odliczenie VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pierwszej części pytania uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu unijnego w ramach działania 6.2. „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” Priorytetu VI POKL „Rynek pracy otwarty dla wszystkich” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Wnioskodawca otrzymał dotację na rozpoczęcie działalności gospodarczej - własnej firmy w kwocie brutto 36 985,43 PLN, zgodnie z regulaminem przyznawania środków finansowych na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Uczestnicy projektu rozliczają wydatki ponoszone w ramach dotacji na rozwój przedsiębiorczości w kwotach brutto (łącznie z podatkiem VAT) bez względu na fakt, czy są płatnikiem VAT czy nie.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawowa usługa sprzedawana przez firmę Wnioskodawcy będzie opodatkowana stawką VAT - 23 %. Kwotę otrzymanej dotacji Wnioskodawca zamierza w całości przeznaczyć na zakup sprzętu, dostosowanie pomieszczenia niezbędnego do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej a zakupy będą w całości służyły działalności opodatkowanej. Oprócz przyznanej dotacji zostało Wnioskodawcy przyznane również wsparcie pomostowe, z którego Strona będzie refinansować czynsz najmu lokalu. Za wynajem miesięcznie Wnioskodawca będzie otrzymywać FV.
W tym miejscu, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje skąd Strona otrzymuje środki pieniężne na prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywane towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a więc istnieje związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wobec powyższego Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Ponadto, tutejszy organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącego drugiej części pytania i pytania nr 3 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Z uwagi na fakt, że złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 19.01.2012r. (data wpływu do tut. Organu 3.02.2012r.) dotyczy jednego stanu faktycznego, Wnioskodawca winien wnieść opłatę w wysokości 40 zł (od dnia 20.09.2008 r. opłata za wydanie interpretacji indywidualnej wynosi bowiem 40 zł – art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej). Wnioskodawca dokonał wpłaty w wysokości 50 zł za wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 19.01.2012r.
Zatem kwota w wysokości 10 zł, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, zgodnie z dyspozycją Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.