INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2011r. (data wpływu 19 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2012r.
(data wpływu 6 lutego 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, iż dostawa Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 grudnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, iż dostawa Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 lutego 2012r. (data wpływu 6 lutego 2012r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut.
Organu Nr IPPP2-443-1390/11-2/AK z dnia 24 stycznia 2012r. (data doręczenia 30 stycznia 2012r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 28.04.2006r. Sąd Rejonowy - Wydział Ksiąg Wieczystych dokonał wpisu w KW w Dziale II - w miejsce poprzedniego właściciela – Z. w W. Poprzednim właścicielem była U. w P. Z. w W. jako następca prawny stał się właścicielem nieruchomości położonej w P. Od 1968r. przedmiotowa nieruchomość była we władaniu Szkoły (w imieniu Skarbu Państwa). Na dzień wpisu Z. jako właściciela przedmiotowej nieruchomości szkoła działała nadal. W dniu 10.11.2006r.
Z. podpisał umowę użyczenia - do bezpłatnego używania z Zespołem Szkół w P. na czas nieokreślony. Z. jako właściciel nie ponosił wydatków związanych z modernizacją czy ulepszeń. Szkoła w nieruchomości (która jest częściowo zabudowana) przeprowadzała remonty i naprawy. Obecnie Z. planuje sprzedaż omawianej nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku z dnia Strona wskazała, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i Z. nie jest w stanie stwierdzić kiedy było pierwsze zasiedlenie. Oficjalnie Z. został wpisany do KW jako właściciel w 2006r. Na dzień wpisu nieruchomość była zabudowana i we władaniu Zespołu Szkół.
Z posiadanych informacji Wnioskodawca wie, że od 1936 roku właścicielem była U. w P. i nieruchomość była zabudowana. W 1947 roku na mocy postanowienia Zarządu Miejskiego w P. budynek po Stowarzyszeniu został przeznaczony na pomieszczenie w nim średniej Szkoły. W chwili obecnej użytkownikiem jest Zespół Szkół, który ponosi koszty na utrzymanie i modernizację przedmiotowej nieruchomości. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W związku z zamiarem sprzedaży Z. stawia pytanie - czy umowa sprzedaży opisanej nieruchomości będzie objęta podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż omawianej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT - wynika to z analizy treści art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a oraz art. 29 ust. 5 powołanej ustawy.
W treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu Ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący Ich dostaw nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej obiektu.
Stosownie do treści art. 43 ust. 7a w/w ustawy, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b - nie stosuje się, jeżeli budynki lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 - do dostawy gruntu (tego pod budynkiem) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynku; jeżeli dostawa budynku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Szkoła dokonywała napraw i remontów - płaciła VAT, ale nie miała możliwości jego odliczenia (w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika wymienione usługi w zakresie edukacji (PKW1U ex 80). Nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W opisanym stanie faktycznym i prawnym Z. stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży opisanej nieruchomości nie podlega opodatkowaniem podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii. Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług ustawodawca przewidział obniżenie stawek podatku do wysokości: 8%, 5% i 0%.
Natomiast zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi treść art. 43 ust. 7a cyt. ustawy.
Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, regulującego prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż w dniu ….04.2006r.
Sąd Rejonowy - Wydział Ksiąg Wieczystych w P. dokonał wpisu w KW w Dziale II w miejsce poprzedniego właściciela – U. w P Z. w W. Z. w W. jako następca prawny stał się właścicielem nieruchomości położonej w P. Od 1968r. przedmiotowa nieruchomość była we władaniu Szkoły (w imieniu Skarbu Państwa). Na dzień wpisu Z. jako właściciela przedmiotowej nieruchomości szkoła działała nadal. W dniu 10.11.2006r. Z. podpisał umowę użyczenia - do bezpłatnego używania z Zespołem Szkół na czas nieokreślony. Z. jako właściciel nie ponosił wydatków związanych z modernizacją czy ulepszeń. Szkoła przeprowadzała remonty i naprawy w nieruchomości (która jest częściowo zabudowana).
Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ale Z. nie jest w stanie stwierdzić kiedy było pierwsze zasiedlenie. Oficjalnie Z. został wpisany do KW jako właściciel w 2006r. Z posiadanych informacji Wnioskodawca wie, że od 1936 roku właścicielem była U. w P. i nieruchomość była zabudowana. W 1947 roku na mocy postanowienia Zarządu Miejskiego w P. budynek po Stowarzyszeniu został przeznaczony na pomieszczenie w nim średniej Szkoły. W chwili obecnej użytkownikiem jest Zespół Szkół, który ponosi koszty na utrzymanie i modernizację przedmiotowej nieruchomości.
Z powyższych okoliczności wynika więc, iż nieruchomość, która ma być przedmiotem dostawy jest częściowo zabudowana. Wnioskodawca stał się jej właścicielem w 2006r. W tym też roku Z. oddał Nieruchomość w bezpłatne używanie Zespołowi Szkół na podstawie umowy użyczenia. Z. podkreślił również, iż dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zauważyć należy, iż definicja umowy użyczenia zawarta została w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Jak już wskazano na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Natomiast art. 8 ust. 2 cyt. ustawy stanowi, iż za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; Na podstawie powyższego przepisu uznać należy, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w określonych sytuacjach podlegać może również umowa użyczenia, tzn. oddanie rzeczy do bezpłatnego używania.
Aby jednak użyczenie rzeczy uznane mogło zostać za odpłatne świadczenie usług, a tym samym powstał obowiązek naliczenia przez użyczającego podatku od towarów i usług muszą zostać spełnione warunki wynikające z cyt. art. 8 ust. 2 pkt 1: świadczenie musi być wykonane na rzecz osób, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, świadczenie nie jest związane z prowadzoną przez użyczającego działalnością gospodarczą, użyczającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów związanych z tym świadczeniem w całości lub w części.
Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, iż Z. został wpisany jako właściciel Nieruchomości w miejsce U., co wynikało z mocy prawa. Z powyższego wynika zatem, iż Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości. W związku z tym bezpłatne oddanie Nieruchomości w 2006r. do użytkowania, na podstawie umowy użyczenia, Zespołowi Szkół nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A zatem Nieruchomość nie została oddana do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, nie doszło więc do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art.. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
O pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, nie można również mówić w sytuacji wykorzystywania Nieruchomości od 1936 roku przez jej ówczesnego właściciela – U. w P. oraz przeznaczenia tej Nieruchomości w 1947 roku na mocy postanowienia Zarządu Miejskiego w P. na pomieszczenie w nim średniej Szkoły. Zatem pomimo twierdzenia Z. iż sprzedaż przedmiotowej Nieruchomość nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, uznać należy, iż Nieruchomość nie została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a związku z tym jej dostawa zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Zatem jedna z przesłanek do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy nie została spełniona i dostawa Nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Dlatego też należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do niniejszej Nieruchomości, zatem pierwsza przesłanka dająca prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy została wypełniona.
Wnioskodawca w trakcie użytkowania Nieruchomości nie ponosił nakładów ulepszających na Nieruchomość przekraczających 30% jej wartości początkowej, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dlatego też warunek wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) został również spełniony. Zatem dostawa Nieruchomości będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wyjaśnić należy, iż stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe z uwagi na to, iż Z. wskazał, że sprzedaż omawianej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast w niniejszej interpretacji indywidualnej uznano, iż sprzedaż tej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.