INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 03.10.2008r.
(data wpływu 06.10.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu – „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu xxxxx” współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …… 2007-2013 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 października 2008r. wpłynął w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu – „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu ……” współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. 2007-2013. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina xxxx jest jednostką samorządu terytorialnego realizującą zadania określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie terytorialnym (tj.
Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) Ustawowe zadania własne gminy xxx obejmują sprawy związane z szeroko rozumianą ochroną przeciwpożarową (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym). W ramach realizacji tych zadań zamierzamy zakupić 2 (dwa) samochody ratowniczo-gaśnicze wraz z wyposażeniem dla jednostek O//// włączonych do K.. na terenie powiatu xxxxxx.
Zakup ma nastąpić w ramach projektu „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu ....” częściowo finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. 2007-2013. Urząd Marszałkowski w xx, jako instytucja zarządzająca środkami R.. województwa lubelskiego wymaga od nas stosownego zaświadczenia czy w odniesieniu do planowanej inwestycji gmina xxxx ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację tej inwestycji.
Zakupiony sprzęt nie będzie wykorzystywany w jakikolwiek sposób do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług a jedynie do realizacji zadań związanych z szeroko rozumianą ochroną przeciwpożarową wynikających z przepisów ustawy o samorządzie gminnym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego istnieje możliwość obniżenia przez gminę G podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację inwestycji w ramach projektu „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu xxxxx” częściowo finansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xx 2007-2013?
Zdaniem wnioskodawcy w świetle powyższego stanu faktycznego gmina G nie ma prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację inwestycji w ramach projektu „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu xxxx” częściowo finansowanego ze środków regionalnego programu operacyjnego województwa .... 2007-2013 z następujących przyczyn: Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w/w ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary i usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabywanych towarów ze sprzedażą opodatkowaną podatnik nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r. Nr 54. poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według cytowanego przepisu zarejestrowanym podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – płaconego z tytułu dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, określonych w art. 5 ustawy, o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W przypadku Gminy towary i usługi nabywane w ramach realizowanej inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym – w oparciu o § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Podstawową zasadą dla realizacji prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług wymienione zostały w art. 5 ust. 1 ustawy VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wynika z opisanego w przedmiotowym wniosku zdarzenia przyszłego Gmina nie wykorzysta inwestycji realizowanej w ramach projektu – „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu ……” do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że gmina G nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT w całości lub części z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki przy realizacji inwestycji w ramach projektu – „Poprawa systemu bezpieczeństwa ekologicznego na terenie powiatu .......”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.