INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2008r.
(data wpływu 06 października 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca wykonuje zawód radcy prawnego.
Jest zatrudniona: na pełnym etacie na podstawie umowy o pracę, u innego pracodawcy na podstawie stałej umowy zlecenie, ostatnio wykonuje, niesystematycznie czynności na podstawie umów zleceń polegających na prowadzeniu jako pełnomocnik procesowy wskazanych spraw sądowych lub polegających na konsultacjach z zakresu prawa. Wnioskodawca nie prowadzi samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004r o swobodzie działalności gospodarczej.
W umowie zlecenia wymienionej w punkcie 2 są zawarte postanowienia, z których wynika, że: z tytułu wykonania tych czynności jest związana ze zlecającym prawnymi węzłami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecone czynności co do warunków: wykonywanie tych czynności wynagrodzenie odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich na zasadach przewidzianych w dziale piątym kodeksu pracy, czyli że odpowiedzialność za szkody poniesione przez zleceniobiorcę w trakcie wykonywania czynności ponosi zlecający.
Z umów zlecenia wymienionych w punkcie 3 wynika, że: z tytułu wykonania tych czynności Wnioskodawca związana ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecone czynności i wykonującym zlecone czynności co do warunków: wykonywania tych czynności, wynagrodzenia, odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, Z tym, że: w przypadku pierwszej umowy, odpowiedzialność ta wynika z uregulowań kodeksu cywilnego szczególnie z przepisów art. 474 oraz postanowień umowy zlecenia, gdzie znajduje się sformułowanie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania zleceniobiorcy ponosi zleceniodawca. w przypadku drugiej umowy – odpowiedzialność ta wynika z uregulowań kodeksu cywilnego szczególnie z przepisów art. 429 i art. 474 lecz nie jest uregulowana postanowieniami umowy zlecenia.
Rodzaj czynności jest taki sam w przypadku pierwszej jak i drugiej umowy. Ponadto, dla dokładniejszego opisania stanu faktycznego Wnioskodawca informuje, że w przypadku tytułu zatrudnienia wymienionego w punkcie 2 (stała umowa zlecenia), że uzyskała postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola z dnia 22.04.2005r. (w załączeniu) co do zakresu stosowania prawa podatkowego. Stwierdzono w nim, że z tytułu tej umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia przedstawionych w punkcie 3 Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy z tytułu wykonywania czynności na podstawie pierwszej umowy zlecenia, gdzie w treści umowy znajduje się sformułowanie, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania zleceniobiorcy ponosi zlecający, jak i z tytułu wykonywania czynności na podstawie drugiej umowy, gdzie nie ma zapisu, że odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi zlecający, rodzaj i sposób wykonywania czynności wyczerpują warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje tym, że z tytułu wykonywania czynności na podstawie obu tych umów Wnioskodawca nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązujących przepisów w tym zakresie – organ podatkowy uznał, że: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Jednakże w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 powołanej ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
W rozumieniu z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Z przedstawionego opisu zawartego we wniosku wynika, że na podstawie umowy zlecenia będzie Pani bowiem świadczyła usługi jako pełnomocnik procesowy wskazanych spraw sądowych lub polegających na konsultacjach z zakresu prawa.
Z tytułu wykonania tych czynności Wnioskodawca jest związana ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecone czynności i wykonującym zlecone czynności co do warunków: wykonywania tych czynności, wynagrodzenia, odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, Mając na uwadze ww. przepis ustawy, stwierdzić należy, iż podpisana umowa zlecenia spowoduje powstanie stosunku prawnego (posiadającego cechy właściwe dla stosunku pracy), w ramach którego zleceniobiorca związany będzie ze zlecającym wykonanie czynności więzami prawnymi co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, a także odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich – powołane w opisie stanu faktycznego unormowania art. 429 i 474 Kodeksu Cywilnego, które jak podaje Wnioskujący przewidują, iż odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu sprawowanych przez Wnioskującego czynności, ponosi zlecający ich wykonanie.
Stosunek prawny między zlecającym a wykonującym zlecenie wskazuje na cechy właściwe stosunkowi pracy, tj. obciąża zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności, podporządkowuje wykonującego zlecenie co do warunków realizacji wykonywania czynności jak również wynagrodzenia. Zatem w opisanym stanie faktycznym występują przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy co oznacza, że spełnione zostały kryteria wyłączające wykonywanie tych usług z czynności podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, wykonywanie przez Panią usługi jako pełnomocnik procesowy na podstawie umowy zlecenia nie stanowi samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i w konsekwencji nie będzie Pani z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług, a wykonane czynności nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Reasumując organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.