INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2008r.
(data wpływu 04 listopada 2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie: stawki podatku przy sprzedaży na rzecz podróżnych jest nieprawidłowe imiennego dokumentu uprawniającego do zastosowania 0% stawki podatku jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 listopada 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w opisanym poniżej stanie faktycznym. W dniu 17.09.2008r. Wnioskodawca będący sprzedawcą w rozumieniu art. 127 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. zwana dalej ustawą) wystawił imienny dokument TAX FREE klientowi (zwanemu dalej podróżnym) w rozumieniu zgodnym z art. 126 ust. 1 ustawy; nabywającemu u niego towary.
Z powodu niedopatrzenia pracownika Sprzedawcy na przedmiotowym dokumencie nie zamieszczono podpisu pracownika wraz z jego pieczęcią imienną oraz pieczęcią firmową Sprzedawcy, o których mowa w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r, w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, imiennego dokumentu będącego podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (Dz. U 2004 nr 88 poz. 838). W pozostałym zakresie dokument imienny był wypełniony prawidłowo.
Do dokumentu dołączony był odpowiednio wystawiony paragon fiskalny dotyczący dostawy towarów. W dniu 19.09.2008 r. Podróżny opuścił terytorium Wspólnoty Europejskiej dokonując wywozu towaru. Przy wywozie towaru na granicy, okazał imienny dokument TAK FREE polskiej służbie celnej, która odmówiła przybicia pieczęci potwierdzającej wywóz towaru poza granicę Wspólnoty, umieszczając na dokumencie pieczęć odmawiającą potwierdzenia, w której w odpowiednim polu wpisano odręcznie przyczynę odmowy potwierdzenia wywozu towaru. Jako przyczynę odmowy potwierdzenia wskazano „brak pieczęci firmowej i imiennej sprzedającego.
W dniu 04.10.2038 r. Sprzedawca zwrócił Podróżnemu kwotę podatku VAT w wysokości 608,36 zł.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z prośbą o rozstrzygnięcie: Czy Sprzedawca ma prawo do przedmiotowej dostawy towarów zastosować stawkę 0% VAT, o której mowa w art. 129 Ustawy, przy założeniu, iż brak pieczęci firmowej Sprzedawcy i imiennej pracownika Sprzedawcy wraz z jego podpisem zostanie prawidłowo uzupełniony na dokumencie imiennym, w sytuacji braku stempla służby celnej potwierdzającej formalnie wywóz towaru, w istocie jednak potwierdzającej faktyczny wywóz towaru poprzez przybicie na dokumencie stempla wskazującego, iż jedyną przyczyną odmowy potwierdzenia wywozu towaru jest brak na dokumencie TAX FREE pieczęci firmowej sprzedawcy oraz pieczęci imiennej i podpisu pracownika Sprzedawcy, a nie brak wywożonego towaru?
Czy na gruncie przepisu art. 128 ust. 1 i 2 w zw. z art. 129 ust. 1 pkt 2 Ustawy za dokument imienny uprawniający do zastosowania stawki 0% VAT może być uznany dokument obarczony brakami jak w opisanym stanie faktycznym, uzupełniony następnie prawidłowo przez Sprzedawcę o pieczęć firmową i imienną oraz podpis pracownika sprzedawcy? Zdaniem Wnioskodawcy, do przedmiotowej transakcji można zastosować stawkę 0% podatku VAT na podstawie art. 129 Ustawy.
Zgodnie z art. 126 ust. 1 osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego. Stosownie do art. 128 Ustawy zwrot podatku może być dokonany jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty w określonym terminie, a podstawą do zwrotu podatku jest przedstawienie imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów.
Wywóz towaru powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Warunkiem zastosowania przez Sprzedawcę do dostawy towarów 0% stawki podatku VAT jest, by Sprzedawca otrzymał przed złożeniem deklaracji za dany miesiąc imiennego dokumentu zawierającego potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Zauważyć należy, iż wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty jest materialną przesłanką uprawniającą do zastosowania 0% stawki podatku VAT.
Celem ustawodawcy było zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku VAT podróżnych, w rozumieniu art. 126, a więc osób niemających stałego zamieszkania na terytorium Wspólnoty, którzy dokonali zakupu towaru na terytorium Wspólnoty, a następnie wywożą ten towar poza jej granice. Potwierdzenie przez służbę celną pieczęcią na dokumencie jest jedynie proceduralnym warunkiem zwrotu podatku podróżnym i zastosowania następnie do dostawy towarów stawki 0% podatku VAT przez Sprzedawcę w rozumieniu art. 127 Ustawy.
Jeżeli działania służby celnej w istocie potwierdzają, iż towar został wywieziony poza terytorium Wspólnoty, a braki formalne imiennego dokumentu w postaci braku pieczęci zostaną uzupełnione trudno uznać, iż można pozbawić podatników materialnego prawa do zastosowania podatku w stawce 0% do dokonanej dostawy towarów. W niniejszej sprawie służba celna w istocie potwierdziła faktyczny wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przybijając stempel, w którym wskazała na przyczynę formalnej odmowy potwierdzenia wywozu towaru w postaci przybicia pieczęci potwierdzającej wywóz.
Skoro służba celna wskazała pismem odręcznym w treści stempla, iż odmawia potwierdzenia towaru jedynie z powodu braku pieczęci firmowej i imiennej sprzedającego, tym samym potwierdziła, iż towar został wywieziony. Gdyby bowiem nie doszło do faktycznego wywozu towaru przez podróżnego fakt ten zostałby wskazany jako odmowa przybicia pieczęci potwierdzającej wywóz.
Należy uznać, iż nie można odmówić prawa do zastosowania stawki 0% podatku jedynie z powodu braku formalnych na dokumencie imiennym stanowiącym warunek zastosowania tej stawki do dostawy towarów, gdy zostaną uzupełnione brakujące pieczęci i podpis sprzedającego i nie ulega wątpliwości, iż towar został faktycznie wywieziony poza granice Wspólnoty a transakcja dostawy towarów miała miejsce. Uznanie, iż w niniejszej sprawie Sprzedawca nie ma prawa do zastosowania 0% stawki podatku VAT prowadziłoby do naruszenia zasady neutralności podatku VAT, w szczególności w aspekcie zasady równego traktowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego stwierdza się co następuje: Ad. 1 W myśl art. 126 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwana dalej ustawą, osoby fizyczne mniemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, zwane dalej „podróżnymi”, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128. Kwestie związane ze stawką podatku od towarów i usług dla dostawy towarów, od której dokonano zwrotu podatku podróżnemu reguluje przepis art. 129 ustawy.
Zgodnie z jego brzmieniem do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem, że: spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4, oraz przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.
Stosownie do ust. 2 tegoż artykułu otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy. Przepis art. 128 ust. 2 ustawy, z którym związane jest prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT przez sprzedawcę (art.
129 ust. 1 pkt 2 ustawy) stanowi, iż podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towarów powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem opatrzonym w numerator. Do dokumentu powinien być dołączony wystawiony przez sprzedawcę paragon kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Podsumowując powyższe, sprzedawca w celu zastosowania stawki 0% od dokonanej sprzedaży powinien spełnić wymogi określone w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4 ustawy, dotyczące poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o tym, że podatnik jest sprzedawcą dokonującym zwrotu podatku lub sprzedawcą posiadającym umowy zawarte z podmiotami zajmującymi się zwrotem podatku oraz poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny może odebrać podatek. Drugi warunek jest trudniejszy do spełnienia, gdyż nie zależy od sprzedawcy.
Warunek ten dotyczy bowiem otrzymania przez sprzedawcę dokumentu imiennego, wydanego podróżnemu w chwili zakupu towaru z potwierdzeniem urzędu celnego o wywozie towaru poza granice Wspólnoty. W zaistniałym stanie faktycznym sprzedawca nie dysponuje takim dokumentem, gdyż z jego niedopatrzenia dokument nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym urząd celny nie dokonał potwierdzenia wywozu towarów poza obszar Wspólnoty. Reasumując, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wnioskodawca nie może zastosować 0% stawki podatku od towarów i usług od dokonanej sprzedaży.
Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych z wnioskiem załączników. Ad. 2 Wzór imiennego dokumentu będącego podstawą do zwrotu podatku oraz wzór stempla, o którym mowa w art. 128 ust. 2 ustawy - potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. (Dz.
U. Nr 88, poz. 838) w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, imiennego dokumentu będącego postawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Wzór imiennego dokumentu wraz z opisem stanowi załącznik Nr 2 do cytowanego powyżej rozporządzenia.
Trzy najważniejsze rzeczy jakie powinien zawierać imienny dokument sprzedaży, zgodnie z art. 128 ust. 2 ustawy to: kwota podatku oraz potwierdzenie sprzedawcy o zapłacie przez podróżnego kwoty podatku, potwierdzenie urzędu celnego o wywozie towaru, poprzez przystawienie stempla zaopatrzonego w numerator – wzór stempla określa załącznik Nr 3 do rozporządzenia, paragon z kasy rejestrującej, wystawiony przez sprzedawcę, przyklejony lub przymocowany w inny sposób w oznaczonym miejscu.
Zgodnie z cytowanym rozporządzeniem stempel potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty na dokumencie będącym podstawą do zwrotu podatku od towarów i usług podróżnym - osobom fizycznym niemającym stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty - jest stempel zaopatrzony w numerator. Stempel ten ma kształt prostokąta o wymiarach 47 x 25 mm. W centralnej części stempla umieszczone są: pięciocyfrowy numer, zmieniający się przy każdorazowym przystawieniu stempla, oraz datownik - w układzie RR-MM-DD (dwucyfrowe oznaczenie roku, dwucyfrowe oznaczenie miesiąca i dwucyfrowe oznaczenie dnia). Wysokość cyfr w tej części stempla wynosi 3,5 mm.
W górnej części stempla znajduje się nazwa urzędu celnego w rozumieniu przepisów celnych. Pod nazwą urzędu celnego umieszczony jest sześciocyfrowy kod identyfikacyjny oddziału celnego, na terenie którego znajduje się dany punkt potwierdzeń wywozu, a obok niego czterocyfrowy numer stempla. Przed numerem kodu, po numerze kodu, a także przed numerem stempla i po numerze stempla, umieszczone są gwiazdki. Wysokość liter i cyfr znajdujących się w górnej części stempla wynosi 3 mm. W dolnej części stempla znajduje się napis "VAT-ZWROT", którego litery mają 4 mm wysokości. Przed tym napisem, a także po nim, umieszczone są krzyżyki.
Ze stanu faktycznego wynika, iż imienny dokument będący podstawą do zwrotu podatku od towarów i usług podróżnym stanowi załącznik Nr 2 do rozporządzenia. Zgodnie z opisem załącznika na czołowej stronie w lewym górnym rogu umieszczony jest znak, o którym mowa w załączniku nr 1, pomniejszony w skali 1:6. W prawym górnym rogu na tym samym poziomie występuje napis POLSKA, natomiast pośrodku, również na tym samym poziomie, napis ZWROT VAT DLA PODRÓŻNYCH, a pod nim TAX FREE FOR TOURISTS. Napisy POLSKA, ZWROT VAT DLA PODRÓŻNYCH i TAX FREE FOR TOURISTS wykonane są w kolorze czarnym.
Poniżej z lewej strony znajduje się napis koloru czarnego: Pieczęć sprzedawcy zawierająca nazwę i adres oraz NIP, a pod nim napis: /Sellers stamp including name, address and identification number/. Ponad tymi napisami zaznaczono miejsce na przystawienie pieczęci. Z prawej strony umieszczono napis w kolorze czarnym: Miejscowość i data dokonania sprzedaży (miesiąc słownie), a pod nim napis: /Place and date of sale (the month in words)/. Ponad tymi napisami zaznaczono miejsce na podanie tych informacji.
Reasumując, zdanie tutejszego organu imienny dokument obarczony brakami o jakich mowa w stanie faktycznym nie może stanowić podstawy do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług od dokonanej sprzedaży. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.