INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2008r.
(data wpływu 22 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyznawanych przez Spółkę kontrahentom premii pieniężnych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 grudnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przyznawanych przez Spółkę kontrahentom premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka z o.o. (dalej „Spółka”) prowadzi działalność w zakresie dystrybucji alkoholi.
Spółka zakupuje alkohole, a następnie sprzedaje je na polskim rynku. W związku z tą działalnością Spółka podejmuje różnego rodzaju działania mające na celu zwiększenie sprzedaży i umocnienie swojej pozycji na rynku. Między innymi, Spółka zawiera ze swoimi kontrahentami umowy cywilnoprawne, zgodnie z którymi w zamian za określone zachowanie kontrahentów przyznaje im wynagrodzenie w postaci premii pieniężnych. Działania, za które Spółka wypłaca premie pieniężne to: osiągnięcie w określonym czasie ustalonego progu wartości zakupów produktów Spółki.
Na podstawie porozumień handlowych, Spółka zobowiązuje się do przyznania premii pieniężnej z tytułu zrealizowania przez kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym (miesiąc, kwartał, rok kalendarzowy) określonego poziomu obrotów wszystkimi lub określonymi towarami Spółki. Płatność ta ma charakter premii warunkowej, która jest należna pod warunkiem osiągnięcia określonego poziomu obrotów w danym okresie (należność wymagalna jest po przekroczeniu ustalonego poziomu obrotów); przyspieszona zapłata za produkty Spółki. Spółka wypłaca premie pieniężną określoną jako procent od wartości obrotu w zamian za przyspieszoną zapłatę za faktury towarowe.
Wskazane premie nie są związane z jedną konkretną dostawą a dotyczą wszystkich dostaw realizowanych w ustalonych pomiędzy Spółką a jej kontrahentami okresach rozliczeniowych. Od swoich głównych kontrahentów Spółka otrzymuje z tego tytułu faktury VAT, na podstawie których dokonuje wypłaty premii pieniężnych. Podstawą opodatkowania podatkiem VAT na tych fakturach jest wartość wyliczonej premii pieniężnej. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy premie pieniężne przyznawane kontrahentom Spółki stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. Z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy w świetle art. 86 ust. 1 w zw. Z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, podatek wykazany na fakturach dokumentujących udzielenie premii pieniężnych stanowi dla Spółki podatek naliczony podlegający odliczeniu? Zdaniem Wnioskodawcy Ad. 1 Spółka stoi na stanowisku, że premie pieniężne przyznawane kontrahentom Spółki należy definiować jako wynagrodzenie za świadczenie usług, które w świetle przepisów ąrt. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 8 ust. 1 przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zdaniem Spółki, z przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że zakres przedmiotowy pojęcia „odpłatne świadczenie usług”, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu, jest bardzo szeroki. Obejmuje on wszystkie sytuacje, w których pomiędzy dwoma podmiotami powstaje stosunek prawny ułożony w ten sposób, że po obu stronach fakt świadczenia usługi powoduje wykreowanie . jakiejś wartości dodanej.
Odpłatne świadczenie usług występuje więc jeśli spełnione są kumulatywnie dwa warunki: na podstawie zawartej umowy jeden podmiot świadczy na rzecz drugiego to, do czego się zobowiązał, pod warunkiem, że świadczenie to nie jest dostawą towarów; drugi podmiot czerpie określone korzyści z wykonania usługi - jest beneficjentem usługi; w zamian za wykonywane usługi podmiot świadczący otrzymuje świadczenie wzajemne np. wynagrodzenie pieniężne. W opinii Spółki, w przedstawionym przez nią stanie faktycznym stosunki cywilnoprawne ukształtowane pomiędzy Spółką a jej kontrahentami wypełniają warunki wskazane powyżej.
Spółka zawiera z kontrahentami umowy cywilnoprawne, w których kontrahenci zobowiązują się do uzgodnionego działania na rzecz Spółki np. do osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym, do terminowej zapłaty za produkty Spółki. Spółka czerpie z tego działania określone korzyści. Polegają one przede wszystkim na intensyfikacji sprzedaży produktów Spółki oraz na poprawie jej płynności finansowej. Ta druga korzyść pozwala Spółce m.in. na realizację zaplanowanych inwestycji. W rezultacie, uzyskane korzyści prowadzą to do umocnienia pozycji Spółki na rynku alkoholi. W zamian za realizację ustalonego w umowie zachowania, Spółka wypłaca kontrahentom premie pieniężne.
Wypłata premii nie jest bezwarunkowa, ale jest uzależniona od tego czy kontrahent wywiąże się z umowy i podejmie działania, do których zobowiązał się w tej umowie czy nie. W przypadku zrealizowania przez kontrahenta określonego świadczenia, Spółka na podstawie umowy jest zobowiązana do wypłaty premii. W przypadku niezrealizowania przez kontrahenta świadczenia brak jest podstaw do wypłaty premii. Wynika z tego, że pomiędzy wypłaconą premią pieniężną a ustalonym w umowie zachowaniem się kontrahenta istnieje bezpośredni związek. Premia stanowi świadczenie wzajemne tj. ekwiwalent za określone zachowanie kontrahenta.
Jest wynagrodzeniem wypłacanym w zamian za to, że kontrahent Spółki podjął ustalone w umowie działania. Reasumując stosunki cywilnoprawne pomiędzy Spółka a jej kontrahentami polegające na tym, że kontrahenci zobowiązują się do określonego zachowania w zamian za które dostają od Spółki premie pieniężne stanowią zdaniem Spółki odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. W rezultacie, premia jako wynagrodzenie za świadczone usługi powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo Spółka pragnie wskazać, iż w sytuacji gdy premia „wypłacana jest z tytułu uzyskania bądź przekroczenia w danym okresie rozliczeniowym obrotów w określonej wysokości lub terminowego uregulowania płatności wobec dostawcy towaru, nie można uznać, że jest związana z konkretną dostawą. Należy ją traktować jako zapłatę za świadczenie usług - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Spółka pragnie podkreślić, że analogiczne stanowisko, jak przedstawione powyżej, w kwestii uznania premii pieniężnych za wynagrodzenie za świadczenie usług było wielokrotnie wyrażane w interpretacjach wydawanych w indywidualnych sprawach podatników w imieniu Ministra Finansów, w tym m.in.: w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 października 2008r., sygn. ILPP2/443-621/08-2/SJ; w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 września 2008r., sygn. IPPP1-443-1313/08-2/MP; w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 września 2008r., sygn. IBPP2/443561/O8JBM (KAN-6076/06/08); w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia li września 2008 r., sygn. ILPPI/443-5”79/08-7/AI; w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 września 2008r., sygn. IBPP1/443-928/08/AW (KAN-6468/06/08).
Reasumując, zdaniem Spółki premie pieniężne przyznawane kontrahentom Spółki stanowią na gruncie przepisów VAT wynagrodzenie za świadczenie usług, które w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ad. 2. W ocenie Spółki, VAT wykazany na fakturach dokumentujących udzieIenie premii pieniężnych stanowi dla Spółki podatek naliczony podlegający odliczeniu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższych przepisów wynika że, warunkiem zaistnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku towarów i usług obciążonych podatkiem naliczonym z wykonywanymi przez ich nabywcę (podatnika) czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem Spółki, wypłacane przez nią premie pieniężne mają bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę. Podstawową czynnością opodatkowaną Spółki jest sprzedaż produktów alkoholowych.
Nabycie usług od kontrahentów w zamian, za które Spółka wypłaca premie pieniężne, jest niezaprzeczalnie związane z tą czynnością. Przedstawione w stanie faktycznym usługi wykonywane przez kontrahentów Spółki służą przede wszystkim zwiększeniu sprzedaży jej produktów. Dotyczy to w szczególności premii za osiągnięcie ustalonego pułapu obrotu. Wykorzystując premie Spółka motywuje swoich kontrahentów do podjęcia działań, które w efekcie prowadzą do intensyfikacji działalności opodatkowanej VAT poprzez powiększanie ilości nabywców sprzedawanych przez Spółkę alkoholi.
Premie za terminową płatność faktur towarowych z kolei, służą poprawie płynności finansowej Spółki, co przekłada się na możliwość realizacji nowych inwestycji wspierających sprzedaż produktów Spółki. Spółka pragnie zaznaczyć, że prowadzenie akcji mających na celu pobudzanie sprzedaży (w tym takich, które wykorzystują premie pieniężne) jest w gospodarce wolnorynkowej niezbędnym elementem aktywności gospodarczej każdego przedsiębiorcy. W konsekwencji, zdaniem Spółki, udzielane premie są bezpośrednio związane działalnością opodatkowaną tego przedsiębiorcy.
W rezultacie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma on prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne stanowiące wynagrodzenia za usługi związane z intensyfikacją sprzedaży. Spółka pragnie również podkreślić, że w opisanym przez nią stanie faktycznym nie występują przesłanki z art. 88 ustawy o VAT, które wykluczają obniżenie podatku VAT należnego o wynikający z faktur podatek naliczony.
Zgodnie z brzmieniem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jak Spółka argumentowała w punkcie 1 powyżej, świadczenia kontrahentów Spółki z tytułu, których wypłaca ona premie pieniężne, należy uznać za odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Usługi te nie mogą być traktowane jako usługi zwolnione albo nie podlegające opodatkowaniu.
Mając to na uwadze, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących otrzymanie premii. Analogiczne stanowisko w kwestii odliczenia VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne zostało wyrażone w interpretacjach wydawanych w indywidualnych sprawach podatników w imieniu Ministra Finansów, w tym m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 września 2008r., sygn. ILPP1/443-579/08-7/AI, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 września 2008r.
IBPP1/443-928/08/AW (KAN-6468/06/08); w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 września 2008r. sygn. IBPP2/443-552/08/ICz (KAN-5961/08/06) w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 września 2008r. sygn. IPPP1-443-1353/08-2/JF; w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 maja 2008r. sygn. ILPP2/443-275/08-2/ISN. Mając powyższe na uwadze, w opinii Spółki, zgodnie z art. 86 ust. 1 w zw. Z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT podatek VAT wykazany na fakturach dokumentujących premie pieniężne stanowi dla Spółki podatek naliczony podlegający odliczeniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.