INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011r.
(data wpływu 10 stycznia 2011r.), uzupełnione pismem z dnia 30.03.2011 r. (data wpływu 04.04.2011r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 24.03.2011 r. sygn. IPPP2/443-25/11-2/JW, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania sprzedaży usług prawniczych przy użyciu kasy rejestrującej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania sprzedaży usług prawniczych przy użyciu kasy rejestrującej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka świadczy usługi prawne. W przeważającej większości odbiorcami świadczonych usług są podmioty lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej było w roku 2010 incydentalne. Świadczenie usług na rzecz rolników ryczałtowych nie miało miejsca w roku 2010. Każde świadczenie usługi Spółka potwierdza poprzez wystawienie faktury, również dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Zapytanie Spółki dotyczy obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej począwszy od 1 maja 2011r. w sytuacji, gdy każde świadczenie usługi na rzecz osoby fizycznej będzie potwierdzone fakturą oraz liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w roku 2010 nie przekroczyła 50, a liczba odbiorców usług będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej była mniejsza niż 20. Natomiast Spółka przewiduje w roku podatkowym 2011 przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł. z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka będzie miała obowiązek ewidencjonowania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy użyciu kasy fiskalnej w świetle przedstawionego stanu faktycznego? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczenie usług prawnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jest zwolnione z tego obowiązku do dnia 30 kwietnia 2011r.
Jednocześnie w załączniku do powyższego rozporządzenia, który stanowi wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w cz.
II zostały ujęte przypadki sprzedaży szczególnych czynności, a wśród nich świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy spełnieniu jednocześnie dwóch warunków: każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte w szczególności dane identyfikujące odbiorcę, liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20. W związku z tym, że Spółka każde świadczenie usług dokumentuje fakturą oraz liczba wszystkich operacji świadczenia usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła liczby 50 w roku 2010, natomiast liczba odbiorców tych samych usług w roku 2010 była mniejsza niż 20, Spółka stoi na stanowisku, że w roku 2011 Spółka nie będzie objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy użyciu kasy rejestrującej, nawet jeśli nastąpi przekroczenie obrotu w wysokości 40.000 zł. z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy (art.
111 ust. 1 „Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.
W okresie od 1 stycznia 2011r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2010r. Nr 138, poz. 930).
Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania: do dnia 31 grudnia 2012r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia; do dnia 30 kwietnia 2011r. czynności objęte do dnia 31 grudnia 2010r. zwolnieniem od ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797), niewymienione w załączniku do niniejszego rozporządzenia (…).
Z treści ww. załącznika wynika, że ze zwolnienia z ewidencji sprzedaży na kasie rejestrującej nie będą mogły korzystać już m.in. usługi prawnicze, tak więc nowe grupy podatników (w tym Wnioskodawca), dla których przewidziano od 1 maja 2011r. kasy fiskalne, będą mogły korzystać z obowiązującego obecnie zwolnienia tylko do końca kwietnia 2011r.
W części II załącznika do rozporządzenia - sprzedaż dotycząca szczególnych czynności - w pozycji 34 wskazano, iż zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania podlega świadczenie usług, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:2) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę; liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 203) - przy czym: 2Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011r.
3Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2011r. lub 2012r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca 2011r. lub 2012r. podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 34 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2011r. lub 2012r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług - 10. Ponadto, w myśl § 3 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6. Należy również mieć na uwadze treść § 3 ust. 6 powołanego rozporządzenia, z którego wynika, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia, zwolnień, o których mowa w ust. 1 oraz w § 2 ust. 1 pkt 2 lit. b i c, nie stosuje się do: podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2011r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie rozporządzenia; podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku ewidencjonowania oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31 grudnia 2010 r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2010 r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 31 grudnia 2010 r. Z informacji zawartych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi prawne.
W większości odbiorcami świadczonych przez Wnioskodawcę usług są podmioty lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2010r. było incydentalne, natomiast świadczenie usług na rzecz rolników ryczałtowych w 2010r. nie miało miejsca. Spółka każde świadczenie usługi potwierdza poprzez wystawienie faktury, również dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Zapytanie Spółki dotyczy obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej począwszy od 1 maja 2011r. w sytuacji, gdy każde świadczenie usługi na rzecz osoby fizycznej będzie potwierdzone fakturą oraz liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2010r. nie przekroczyła 50, a liczba odbiorców usług będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej była mniejsza niż 20. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że Wnioskodawca świadczy usługi prawnicze zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej do 30 kwietnia 2011r. zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz pomimo powyższego Strona spełnia łącznie oba warunki określone w poz. 34 załącznika do powołanego rozporządzenia, tj. każde świadczenie usług dokonane przez Spółkę jest dokumentowane fakturą oraz liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2010r. nie przekroczyła liczby 50, przy czym liczba odbiorców tych samych usług w tym okresie (2010r.) była mniejsza niż 20, w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwolnienia przedmiotowego określonego w § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r.
Zatem, Wnioskodawca nie ma obowiązku od 1 maja 2011r. instalowania kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług prawniczych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Nadmienić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, gdyż jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu zwolnienia przedmiotowego określonego w § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.