INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2009r. (data wpływu 17 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podatnika podatku VAT- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zamierza skorzystać z usług Banku, polegających na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową grupy podmiotów powiązanych, w skład których wchodzą: Spółka i jej spółka matka z siedzibą w Niemczech, dla których Bank prowadzi rachunki bankowe.
W tym celu Bank zawierać będzie Umowę prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool (dalej Umowa), której celem będzie zapewnienie efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i poprawa płynności finansowej grupy podmiotów powiązanych (dalej Uczestnicy). Każdy z Uczestników posiadać będzie rachunek bankowy, który będzie brał udział w realizacji operacji objętych Umową.
Uczestnicy wyznaczą spośród siebie uczestnika - Agenta posiadającego Rachunek Główny Agenta, dla którego poza tym rachunkiem, Bank, założy Rachunek Pomocniczy Agenta, przeznaczony tylko i wyłącznie do realizacji operacji przewidzianych w Umowie. każdego dnia roboczego Bank przeprowadzi kolejno po sobie następujące czynności jako ostatnie operacje w danym dniu roboczym wykonane na rachunkach uczestników objętych usługą: ustali Saldo Uczestnika (stan rachunku danego Uczestnika) dla każdego z Uczestników z osobna, ustali sumę Sald Dodatnich (suma sald Uczestników, których Salda Uczestnika mają wartość dodatnią) oraz Sumę Sald Ujemnych (suma Sald Uczestników, których Salda Uczestnika mają wartość ujemną), dokona obliczenia kwoty stanowiącą Sumę (kwota stanowiąca sumę Sumy Sald Dodatnich oraz Sumy Sald Ujemnych, w przypadku gdy Suma ma wartość: ujemną: Bank dokona transferu środków pieniężnych stanowiących równowartość Sumy z Rachunku Głównego Agenta na Rachunek Pomocniczy Agenta; dodatnią: Bank dokona transferu środków pieniężnych stanowiących równowartość Sumy z Rachunku Pomocniczego Agenta na Rachunek Główny Agenta.
Po dokonaniu powyższych operacji Bank dokona transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Uczestników i Rachunkiem Pomocniczym Agent, w taki sposób, aby na koniec dnia roboczego, salda wszystkich rachunków, w tym saldo Rachunku Pomocniczego Agenta były równe zeru. Podstawą prawną dokonywanych transferów będzie określona w art. 518 Kodeksu Cywilnego, subrogacja, czyli wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela. Dodatkowo, w ramach świadczonej usługi Bank dokonywać będzie, zgodnie z wolą Uczestników, alokowania odsetek należnych bądź obciążających poszczególnych Uczestników.
Na zlecenie Uczestników, Bank wykona księgowania związane z rozliczeniem wierzytelności /zobowiązań/ poszczególnych Uczestników wobec Uczestnika będącego Agentem powstałych w związku z realizacją przez Bank czynności określonych powyżej. Rozliczenie o którym mowa powyżej, będzie następowało tą określonym dniu, np. na ostatni dzień każdego miesiąca kwartału, roku.
W ramach Umowy, Bank będzie wykonywać następujące czynności: ustali salda na rachunkach bankowych każdego Uczestnika oraz sunę wszystkich sald występujących na rachunkach bankowych Uczestników, dokona transferu środków pieniężnych z Rachunku Głównego Agenta na Rachunek Pomocniczy Agenta i odwrotnie, dokona transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkami Uczestników i Rachunkiem Pomocniczym Agenta, dokona alokowania odsetek należnych bądź obciążających poszczególnych uczestników, wykona księgowania związane z rozliczeniami wierzytelności/zobowiązań poszczególnych Uczestników względem Uczestnika będącego Agentem.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Bank, czy też Spółka, jest podatnikiem VAT z tytułu czynności wykonywanych w oparciu o umowę prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool, tj usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów? Zdaniem wnioskodawcy, wszystkie czynności wykonywane w ramach Umowy prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool, składają się na kompleksową usługę zarządzania płynnością finansową, która - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Bank jako podmiot profesjonalnie zajmujący się świadczeniem usług pośrednictwa finansowego, w myśl art. 15 ustawy o VAT, będzie posiadać status podatnika VAT z tytułu świadczenia omawianej usługi. Natomiast wszelkie czynności faktyczne i prawne, których prawnie stroną będą Uczestnicy (np. subrogacja), ale faktycznie będą wykonywane przez Bank na podstawie pełnomocnictw, służyć będą tylko realizacji usługi świadczonej przez Bank i nie będą miały celu samego w sobie.
Ponadto, Uczestnicy nie będą przejawiali żadnej aktywności w związku z pozostawaniem w strukturze oferowanej przez Bank, jak również nie będą uzyskiwali wynagrodzenia. w konsekwencji, poszczególni Uczestnicy nie będą posiadać statusu podatnika VAT z tytułu tych czynności. W związku z faktem, że Bank będzie świadczył przedmiotową usługę na rzecz Uczestników, którzy mogę mieć siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności) zarówno w Polsce jak i poza terytorium Polski, przedmiotowa usługa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, w przypadku gdy świadczona będzie na rzecz podmiotów krajowych.
Przy czym, jako usługa pośrednictwa finansowego, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 3 do ustawy o VAT. Jeżeli jednak, nabywcą usługi będą podmioty posiadające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, bądź podatnicy mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż Polska, wówczas miejscem opodatkowania takiej usługi będzie miejsce siedziby Uczestnika (nabywcy usługi).
Spółka pragnie podkreślić, że Bank wystąpił z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej omawianej usługi i uzyskał odpowiedź Urzędu Statystycznego w Łodzi potwierdzającą, iż świadczone, na podstawie Umowy prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool usługi stanowią usługi pośrednictwa finansowego świadczone przez Bank. Powyższe stanowisko zbieżne jest z dotychczasową praktyką organów statystycznych, zgodnie z którą czynności polegające na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową grupy kapitałowej (cash pooling ) stanowią usługę pośrednictwa finansowego świadczoną przez banki.
Ponadto, Spółka pragnie zauważyć, że stanowisko, iż to Bank jest podatnikiem z tytułu czynności wykonywanych w ramach Umowy prowadzenia rachunków w systemie Cash Pool, jest zbieżne z dotychczasowym stanowiskiem reprezentowanym przez organy podatkowe, w tym Ministra Finansów. Organy podatkowe, niejednokrotnie bowiem wskazywały, że podmiotem, u którego wystąpi obrót z tytułu świadczenia usług cash poolingu jest bank, o ile nie wystąpi import przedmiotowej usługi. Przykładowo: pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wydane w imieniu Ministra Finansów, z dnia 4 lutego 2008r. (sygn.
IP-PP2-443-545/07-2/AZ), pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wydane w imieniu Ministra Finansów, z dnia 15 listopada 2007r. (sygn. IBPP2/443- 54/07/ICz), pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, wydane w imieniu Ministra Finansów, z dnia 9 listopada 2007r. (sygn. ITPP1/443-152/07/JK), pismo Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 27 marca 2007 roku (sygn. 1471/VUR2/443-468/06/ST).
Podsumowując, Spółka prosi o potwierdzenie, że wszelkie czynności faktyczne i prawne wykonywane w ramach Umowy o prowadzenie rachunków w systemie Cash Pool, składają się na kompleksową usługę zarządzania płynnością finansową z zakresu pośrednictwa finansowego świadczoną przez Bank, z tytułu której, jeżeli świadczona jest na rzecz podmiotów krajowych, to Bank jest podatnikiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, iż w zakresie pozostałych postawionych przez wnioskodawcę pytań zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.