INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2010 r. (data wpływu 14.05.2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 20.07.2010 r. (data wpływu 23.07.2010 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 13.07.2010 r. sygn. IPPP2-443-295/10-2/JW, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości gruntowych w ramach transakcji zamiany - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14.05.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości gruntowych w ramach transakcji zamiany. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Miasto - podatnik podatku od towarów i usług - zamierza dokonać zamiany działek położonych w S. z właścicielami działek - nie będącymi podatnikami podatku od towarów i usług - leżących w tym kompleksie.
Miasto otrzyma działki przeznaczone pod drogi oznaczone nr 28/18, 38/5, 38/7, 38/9, 38/11 o łącznej powierzchni 494 m2 oraz działkę 38/8 o powierzchni 722 m2, czyli razem 1216 m2, w zamian przekaże działki o nr 28/8, 28/16, 26/25, 26/26, 25/30 i 25/33 o łącznej powierzchni 1244 m2. Zamiana nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami może nastąpić według ich wartości ustalonej w operacie szacunkowym wykonanym przez rzeczoznawcę majątkowego.
W uzupełnieniu wniosku Miasto wyjaśnia, co następuje: działki nr 62 - 28/l8, 38/5, 38/9, 38/11, 28/8, 28/l6, 26/25, 26/26, 25/30, 25/33 położone są na terenach mieszkaniowo - usługowych, decyzje o warunkach zabudowy na w/w działki nie były wydane, według ewidencji gruntów działki nr 62 - 28/18, 38/5, 38/7, 38/9, 38/11 stanowią drogi. Pozostałe działki stanowią tereny budowlane niezabudowane i są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Co stanowi podstawę opodatkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Dostawa towarów, w tym przypadku gruntów, dokonywana przez podmiot mający status podatnika podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Miasto S. jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zatem wszystkie wykonywane czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania tym podatkiem, podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w przypadku umowy zamiany, każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy. Realizowane w oparciu o umowę zamiany przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów opodatkowana stawką 22%. Podstawę opodatkowania stanowi wartość ustalona na podstawie operatu szacunkowego biegłego rzeczoznawcy, działki stanowiącej własność Miasta - podatnika podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W drodze umowy zamiany, zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemne własność rzeczy, występując jednocześnie w charakterze dostawcy jak i nabywcy. Zapis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
Jak wynika z powyższego, przeniesienie własności towaru (w tym gruntu) realizowane w oparciu o umowę zamiany stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów. Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłatą może być inny towar lub usługa, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa.
Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tą czynność. Podkreślić jednak należy, iż aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. Jak stanowi z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina Miasto S. będąca podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza dokonać zamiany działek położonych w S. przy ul. P. z właścicielami działek - nie będącymi podatnikami podatku od towarów i usług. Miasto przekaże działki o numerach 28/8, 28/16, 26/25, 26/26, 25/30 i 25/33 o łącznej powierzchni 1244 m2. Działki położone są na terenach mieszkaniowo - usługowych. Decyzje o warunkach zabudowy na przedmiotowe działki nie były wydane.
Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Regulacja ta oznacza, że zwolnieniem przedmiotowym nie jest objęta dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, a co za tym idzie podlegają one opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług. Z uwagi na niespełnienie ww. przesłanek w odniesieniu do przedmiotu dostawy, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, w tej sytuacji nie ma zastosowania. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Odnosząc zatem powyższe przepisy do przedstawionych okoliczności zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych nieruchomości gruntowych (nr 28/8, 28/16, 26/25, 26/26, 25/30 i 25/33) na rzecz właścicieli działek - nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, dokonana w drodze umowy zamiany, stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.
Podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota należna z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości gruntowych, pomniejszona o kwotę należnego podatku, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy. Strony umowy same określają, co stanowi kwotę należną. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.