INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2014 r. (data wpływu 15 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania majątku spółki, który zostanie wydany udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania majątku spółki, który zostanie wydany udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: X. S.A. (dalej. „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą na terenie Polski. Obecnie, właścicielem 100% akcji Spółki jest spółka inwestycyjna S. Gmbh (dalej: „Spółka Matka”) założona i działająca na podstawie prawa niemieckiego w formie Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH).
Planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Dodatkowo, w najbliższej przyszłości planowane jest wniesienie (aport) przez Spółkę Matkę akcji lub udziałów Spółki do innej spółki z siedzibą na terenie polski, która będzie pełnić rolę spółki holdingowej (dalej: „HoldCo”). Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka nie jest pewna czy przekształcenie nastąpi przed czy po dokonaniu aportu do HoldCo. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu powierzchni biurowej.
Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w W, składającej się z działek o numerach 5/2 oraz 7/1, na której został przez Spółkę wzniesiony budynek biurowy (dalej „Nieruchomość”). Powierzchnie w budynku posadowionym na Nieruchomości są obecnie przedmiotem najmu. Spółka nabyła wskazane powyżej prawo użytkowania wieczystego w drodze czynności prawnej innej niż wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części. Nieruchomość stanowi główny składnik majątku Spółki i na dzień składania niniejszego wniosku stanowi środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki.
Ponadto, Spółka wykorzystuje wszelkie posiadane przez nią składniki majątku składające się na przedsiębiorstwo Spółki wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka nie zatrudnia pracowników. Spółka uzyskała środki pieniężne między innymi w drodze kredytu udzielonego przez bank (dalej: „Bank”). Kredyt ten nie został jeszcze spłacony przez Spółkę.
W związku z powyższym, celem uregulowania sytuacji finansowej Spółki, po nabyciu udziałów w Spółce w wyniku aportu, HoldCo może dokonać wkładu pieniężnego do Spółki, przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego lub, w części, na podwyższenie kapitału zakładowego oraz zapasowego, w kwocie równej wysokości zadłużenia Spółki wobec Banku. Celem pokrycia przedmiotowego wkładu, HoldCo zaciągnie kredyt bankowy, a następnie uzyskane w ten sposób środki wniesie tytułem wkładu do Spółki. Z przedmiotowego wkładu pieniężnego Spółka spłaci swój kredyt.
Na dalszym etapie działalności, celem uproszczenia struktury własnościowej spółek, zminimalizowania ryzyk biznesowych oraz ograniczenia kosztów funkcjonowania spółek, może zostać podjęta decyzja o likwidacji Spółki w trybie określonym w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „ksh”).
W przypadku podjęcia decyzji o likwidacji Spółki, w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego, planowane jest, aby nie dokonywano spieniężenia poszczególnych składników majątkowych Spółki, lecz - po ściągnięciu jej wierzytelności i uregulowaniu zobowiązań w niezbędnym, wymaganym przez przepisy prawa zakresie - dokonano wydania pozostałych w Spółce aktywów w naturze, tj. HoldCo, jako jedyny udziałowiec, otrzyma wszelkie pozostałe po zaspokojeniu wierzycieli aktywa Spółki.
Przeniesienie własności pozostałych po zaspokojeniu wierzycieli aktywów Spółki, w tym Nieruchomości oraz innych składników majątkowych, w ramach podziału nieupłynnionego majątku Spółki zostanie dokonane w formie aktu notarialnego, który będzie określał wartość rynkową Nieruchomości oraz innych składników majątkowych pozostałych w Spółce na dzień likwidacji będących przedmiotem wydania likwidacyjnego. Wartość rynkowa aktywów Spółki wskazana w akcie notarialnym zostanie ustalona przez wyspecjalizowany w tym zakresie podmiot.
Na mocy przedmiotowego aktu notarialnego, HoldCo otrzyma wszelkie składniki majątkowe wykazane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki, a także składniki majątkowe niewykazane w takiej ewidencji, lecz pozostające w majątku Spółki na dzień jej likwidacji. W rezultacie otrzymania Nieruchomości w drodze wydania przez Spółkę majątku likwidacyjnego, HoldCo z mocy prawa wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów najmu. Dodatkowo, na HoldCo zostaną przeniesione inne umowy (np. umowy dotyczące dostarczania mediów, umowa o zarządzanie) związane z przedsiębiorstwem Spółki w zakresie dozwolonym przepisami prawa.
W oparciu o przejęty w ramach likwidacji Spółki majątek, HoldCo będzie kontynuować działalność gospodarczą Spółki w analogicznym zakresie. Jednakże, w zależności od uwarunkowań biznesowych, możliwe jest również, iż HoldCo podejmie decyzję o sprzedaży aktywów uzyskanych w ramach likwidacji Spółki. Zarówno Spółka, jak i HoldCo są czynnymi podatnikami VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy składniki majątku wydane przez Spółkę w toku jej likwidacji na rzecz HoldCo będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie, wydanie przez Spółkę wskazanych powyżej składników majątku pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT? Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że z analogicznym wnioskiem, m.in. w zakresie kwalifikacji składników majątkowych, które miałyby być otrzymane przez HoldCo w przypadku likwidacji Spółki jako przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, wystąpiła również HoldCo.
Zdaniem Wnioskodawcy: Składniki majątku wydane przez Spółkę w toku jej likwidacji na rzecz HoldCo będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w rezultacie, wydanie przez Spółkę wskazanych powyżej składników majątku pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT. Uzasadnienie stanowiska Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątku wydane przez Spółkę w toku jej likwidacji na rzecz HoldCo będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w rezultacie, wydanie przez Spółkę wskazanych powyżej składników majątku pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności zdefiniowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 tej ustawy. I tak, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi z kolei, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ksh. Postępowanie likwidacyjne, prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ksh, ma na celu uregulować stosunki majątkowe spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.
Zgodnie z art. 275 § 2 ksh, w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań. Art. 282 § 1 ksh stanowi z kolei, że likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.
Zgodnie natomiast z art. 286 ksh podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów, jednakże umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku.
W świetle powyższego, zgodnie z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, w ramach procesu likwidacji Spółki dojdzie do przeniesienia na HoldCo własności wszelkich składników majątkowych pozostałych w Spóle po zaspokojeniu jej wierzycieli, w tym wskazanej Nieruchomości oraz innych środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych Spółki. W rezultacie otrzymania przez HoldCo Nieruchomości w drodze wydania przez Spółkę majątku likwidacyjnego, HoldCo z mocy prawa wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów najmu.
Dodatkowo, na HoldCo zostaną przeniesione inne umowy (np. umow dotyczące dostarczania mediów, umowa o zarządzanie) związane z przedsiębiorstwem Spółki w zakresie dozwolonym przepisami prawa. W opinii Spółki, składniki te stanowią jednolitą całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym składającą się na przedsiębiorstwo Spółki. W rezultacie należy uznać, że przekazywane HoldCo składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC. W tym miejscu wskazać należy, iż w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawa o VAT posługuje się wprawdzie pojęciem „przedsiębiorstwa”, jednakże ani jej przepisy, ani przepisy wykonawcze wydane do tej ustawy nie definiują samego pojęcia „przedsiębiorstwo”. Odniesienie do definicji tego pojęcia w prawie podatkowym można odnaleźć w ustawie o PDOP. W art. 4a pkt 3 tej ustawy wskazano wyraźnie, iż przedsiębiorstwo oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (dalej: „kc”). W związku z tym, celem ustalenia znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy posiłkować się odpowiednio przepisami prawa cywilnego.
Na mocy art. 551 kc, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 kc, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.
Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie, jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności, HoldCo nabędzie 100% udziałów w Spółce i w związku z likwidacją Spółki wyda ona cały swój majątek na rzecz HoldCo, która w oparciu o otrzymane składniki będzie kontynuowała działalność Spółki. W związku powyższym, w opinii Wnioskodawcy, należy uznać, iż przekazany HoldCo majątek Spółki (likwidowanej) stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kc.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, w tym m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 sierpnia 2013 r., nr IPPP1/443-454/13-2/ISZ, z 29 lipca 2013 r., nr IPPP1/443-680/13-2/EK, z 29 marca 2013 r., nr IPPP21443-154/13-2/MM, z 24 września 2012 r., nr IPPP3/443-686/12-2/RD, z 17 października 2011 r., nr IPPP3/443-1385/11-2/KT, z 3 kwietnia 2009 r., nr IPPP3-443-90109-3/JF.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wydane na rzecz HoldCo przez Spółkę w toku jej likwidacji składniki majątku będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w rezultacie, wydanie przez Spółkę wskazanych powyżej składników majątku pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.