INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2013 r. (data wpływu 19.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy Działki 1 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut.
Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy Działki 1. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Sp. z o.o. („Spółka”), należąca do grupy X. — jednej z największych grup deweloperskich w Europie Środkowo-Wschodniej - jest podatnikiem VAT czynnym, użytkownikiem wieczystym gruntu, położonego, składającego się obecnie z działek ewidencyjnych: 33/3, 33/4, 33/5. Wskazane powyżej działki ewidencyjne objęte zostały księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.
Nabycie przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego opisane działki oraz prawa własności zabudowy nastąpiło z dniem 30 października 2012 r. od spółki P. SA z/s, co zostało potwierdzone aktem notarialnym nr 6905/2012 (działka 33/3) oraz 6912/2012 (działki 33/4, 33/5). Obecnie dla obszaru, na którym znajdują się ww. działki, nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a Spółka nie uzyskała decyzji o warunkach zabudowy. W ewidencji gruntów i budynków, działkom została nadana klasyfikacja Bl - „Inne tereny zabudowane”.
Z wypisu ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta wynika, że grunt znajduje się na terenach oznaczonych, jako tereny zabudowy wielofunkcyjnej do zabudowy powyżej 30 m (C) > 30 o średnim wskaźniku intensywności zabudowy powyżej 3,5. Obecna zabudowa działek Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji na działkach znajduje się następująca zabudowa: Działka o numerze ewidencyjnym 33/3: Na działce 33/3 zlokalizowane są dwa budynki („Budynki”), stanowiące odrębne od gruntu przedmioty własności.
Na działce 33/3 znajduje się ponadto następująca zabudowa: droga dojazdowa o nawierzchni asfaltowej na podbudowie z tłucznia i żwiru o powierzchni 1.097 m2 (dalej jako; „Droga 1”); ogrodzenia (m.in. z blachy trapezowej na słupkach zabetonowanych; z siatki na słupkach zabetonowanych); brama stalowa; furtka; miejsca parkingowe utwardzone żwirem. Na działce 33/3 zlokalizowane są także urządzenia infrastruktury technicznej, które zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. — Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej kc”) nie stanowią części składowej gruntu.
Część działki 33/3 objęta jest umową najmu, a jej przedmiot stanowi plac z przeznaczeniem na parking wraz ze zlokalizowaną na działce 33/3 zabudową. Działka o numerze ewidencyjnym 33/4 Na działce 33/4 znajduje się następująca zabudowa: droga dojazdowa nawierzchnia asfaltowa na podbudowie z kruszywa, o powierzchni 243,8 m2, (dalej; „Droga 2”), wyjazd na drogę — kostka betonowa, ogrodzenia (m.in. z siatki na słupkach zabetonowanych, z blachy trapezowej na słupkach zabetonowanych, z przęseł stalowych z kątownika i prętów na słupkach zabetonowanych) trzy bramy wjazdowe.
Na działce 33/4 zlokalizowane są także urządzenia infrastruktury technicznej, które zgodnie z art. 49 kc nie stanowią części składowej gruntu. Część Działki 33/4 objęta jest umową najmu, a jej przedmiot stanowi plac z przeznaczeniem na parking, wraz ze zlokalizowaną na działce zabudową, w tym m.in. znajdującymi się na działce 33/4 Drogą 2 i wyjazdem na drogę oraz ogrodzeniami. Działka o numerze ewidencyjnym 33/5 Na działce 33/5 znajduje się zabudowa, na którą składają się ogrodzenia (m.in. blacha na słupkach zabetonowanych, z blachy trapezowej, z przęseł, z desek w ramach kątownika).
Na działce 33/5 zlokalizowane są także urządzenia infrastruktury technicznej, które zgodnie z art. 49 kc nie stanowią części składowej gruntu. Część działki 33/5 objęta jest umową najmu, a jej przedmiot stanowi plac z przeznaczeniem na parking, wraz ze zlokalizowaną na działce 33/5 zabudową, tj. znajdującymi się na działce 33/5 ogrodzeniami. Urządzenie reklamowe Ze względu na to, że przedmiotowa nieruchomość znajduje się w centrum Warszawy, Spółka planuje posadowić na terenie działki 33/5 billboard w celach reklamowych. Spółka zamierza korzystać z billboardu we własnych celach, albo odda go w wynajem innej spółce.
Planowane jest ustanowienie billboardu (urządzenia reklamowego) wolno stojącego, trwale związanego z gruntem) po uprzednim uzyskaniu wszystkich wymaganych prawem pozwoleń, w tym decyzji o warunkach zabudowy. Billboard stanowić będzie budowlę na gruncie przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. z 2010 r. Dz. U. Nr 243, poz. 1623 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”). Scalenie i podział działek według nowych granic geodezyjnych Spółka planuje scalić działki 33/3, 33/4, 33/5 oraz dokonać nowego podziału geodezyjnego na cztery działki, które będą miały odmienne od obecnych granice geodezyjne.
Po podziale na nowych działkach będzie się znajdować następująca zabudowa: Działka 1 (część działki 33/5) ogrodzenia, Działka 2 (część działki 33/5, 33/4) Droga 2, ogrodzenia, dwie bramy wjazdowe, miejsca parkingowe częściowo utwardzone żwirem, Działka 3 (część działki 33/3 i 33/4) część Drogi 1, ogrodzenia, miejsca parkingowe częściowo utwardzone żwirem, jedna brama wjazdowa. Działka 4 (część działki 33/3 i 33/4) część Drogi 1 ogrodzenia, budynki, brama stalowa, furtka, miejsca parkingowe częściowo utwardzone żwirem.
Decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu będzie obejmować swoim obszarem część terenu Działki 1. Sprzedaż działek Ze względów biznesowych Spółka planuje dokonać sprzedaży Działki 1, Działki 2, Działki 3 do trzech innych spółek z grupy X., będących czynnymi podatnikami VAT (dalej: „Nabywcy” albo każda z osobna — „Nabywca”). Każda ze spółek zakupi jedną działkę. Sprzedaż nastąpi po dokonaniu nowego podziału geodezyjnego gruntu. Działka 4 pozostanie własnością Spółki. Dostawa ma nastąpić w 2013 r. Sprzedaż Działki 1 zostanie dokonana po uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w pkt 2 powyżej, natomiast przed postawieniem billboardu.
Przedmiot wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej Przedmiotem wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej jest sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki 1 wraz z zabudową posadowioną odpowiednio na tej działce, tj. ogrodzeniami. Pozostałe urządzenia infrastruktury technicznej, które zgodnie z art. 49 kc nie stanowią części składowej gruntu, nie będą przedmiotem sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy dostawa Działki 1 podlegać będzie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej w wysokości 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Działki 1 podlegać będzie, w myśl z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej w wysokości 23%. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT zbycie prawa użytkowania wieczystego uznawane jest za dostawę towarów. Ustawa o VAT rozróżnia zasady opodatkowania dostawy gruntów w zależności od tego, czy przedmiotem dostawy jest grunt (teren) zabudowany, czy też niezabudowany. Zdaniem Spółki, analiza art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy o VAT wskazuje, że grunt (teren) niezabudowany jest to teren, na którym nie zostały posadowione budynki, budowle lub ich części.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, dokonując analizy opodatkowania VAT dostawy Działki 1, należy ocenić zdaniem Wnioskodawcy, jakie składniki będą przedmiotem dostawy. Przedmiotem dostawy będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu Działki 1, wraz z znajdującą się na tej działce zabudową, tj. ogrodzeniami. Zdaniem Spółki, uznać należy, że przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany, gdyż nie znajduje się na nim budynek ani budowla lub jej część w myśl przepisów Prawa budowlanego. W szczególności, na gruncie przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r.
Prawo budowlane (tj. z 2010 r. Dz. U. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ogrodzenia nie stanowią budynków albo budowli lub ich części. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy uznać należy, że przedmiotem dostawy będzie grunt (teren) niezabudowany. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolniona z VAT jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. A controrio, dostawa terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi, podlega opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Z kolei, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych, rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Przedmiotem dostawy będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu, w stosunku do którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Ponadto, przed dokonaniem dostawy w odniesieniu do obszaru znajdującego się na terenie Działki 1 zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2003 r., Nr 80, poz. 717 ze zm.). Zatem przedmiotem dostawy będzie teren budowlany w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W związku z powyższym, jako, że przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany będący terenem budowlanym w rozumieniu przepisów o VAT, dostawa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Z uwagi na to, że dostawa terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, opodatkowanie dostawy prawa wieczystego użytkowania Działki 1 wraz z ogrodzeniami znajdującymi na tej działce podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 23%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.