INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2012 r. (data wpływu 18 maja 2012 r.) uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2012 r. (data wpływu 29 czerwca 2012 r.) pismem stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut.
Organu z dnia 19 czerwca 2012 r. nr IPPP2/443-466/12-2/KG o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 maja 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2012 r. (data wpływu 29 czerwca 2012 r.), pismem stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut.
Organu z dnia 19 czerwca 2012 r. nr IPPP2/443-466/12-2/KG (skuteczne doręczenie dnia 26 czerwca 2012 r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca („Stowarzyszenie”) prowadzi niepubliczne przedszkola, szkoły podstawowe, gimnazja i licea. Placówki Stowarzyszenia funkcjonują w ramach systemu oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Poprzez ww. placówki, Stowarzyszenie realizuje program nauczania wymagany przez Ministerstwo Edukacji Narodowej, ponadprogramowo ubogacając go o dodatkowe elementy edukacyjne oraz wychowawcze.
Stowarzyszenie stawia sobie za cel integralne/całościowe kształcenie i wychowywanie człowieka, tj. w jego wymiarze umysłowym, fizycznym, duchowym i kulturowym. Wszystkie placówki prowadzone przez Stowarzyszenie uzyskały wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez władze właściwej miejscowo jednostki samorządu terytorialnego. Podstawą uzyskania takiego wpisu, stanowiącego warunek konieczny legalnego prowadzenia szkoły, jest dokumentacja składana wraz z wnioskiem o wpis. Obligatoryjnym dokumentem wchodzącym w skład takiej dokumentacji jest m.in. statut placówki.
W przypadku statutu placówek prowadzonych przez Stowarzyszenie, zawsze znajduje się w nich zapis, że placówka ta może prowadzić kursy szkoleniowe nie stanowiące działalności gospodarczej. Ze względu na sukces, jaki placówki Stowarzyszenia odniosły w J. oraz W., a także ze względu na wysokie zapotrzebowanie rodzin w Polsce na model edukacyjno-wychowawczy proponowany przez Stowarzyszenie, na terenie Polski zaczęły powstawać placówki oświatowe wprost wzorujące się na placówkach Stowarzyszenia. Placówki te są prowadzone przez specjalnie powstałe w tym celu podmioty (stowarzyszenia, fundacje czy spółki), które są bytami prawnie odrębnymi od Stowarzyszenia.
Rozpowszechnianie swojego modelu wychowawczo-edukacyjnego jest jednym z celów statutowych Stowarzyszenia. Dlatego też Wnioskodawca często sam inicjuje powstawanie nowych placówek, a także aktywnie wspomaga proces ich powstawania i rozwoju. Jedną z form udzielania wsparcia tym placówkom jest szkolenie pracujących w nich nauczycieli oraz kadry zarządzającej placówką. Przedmiotowe szkolenia dotyczą zagadnień, których efektywne wprowadzenie w życie w określonej placówce jest kluczowe z punktu widzenia wychowawczo-edukacyjnego modelu Stowarzyszenia. Są to więc szkolenia z zakresu wychowania, opiekunostwa, dydaktyki oraz organizacji szkoły.
Istotnym elementem modelu wychowawczo-edukacyjnego Stowarzyszenia jest tzw. opiekunowstwo (toutoring), które polega na tym, że każdy uczeń ma przydzielonego indywidualnego opiekuna, pracownika placówki, sprawującego indywidualną opiekę nad wychowawczo-edukacyjnym rozwojem ucznia i odpowiedzialnym za regularny kontakt z jego rodzicami. Celem szkoleń jest przekazanie kadrze pedagogicznej i zarządzającej określonej placówki wiedzy i umiejętności niezbędnych do prowadzenia placówki wg modelu wychowawczo-edukacyjnego Stowarzyszenia. Szkolenia są odpłatne, a ich koszt pokrywa placówka, na rzecz której szkolenia są prowadzone.
Stowarzyszenie oferuje takie szkolenia wyłącznie tym podmiotom, które faktycznie wdrażają w życie edukacyjno-wychowawczy model Stowarzyszenia. Pismem z dnia 28 czerwca 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawione w złożonym wniosku zdarzenie przyszłe wskazując, iż Stowarzyszenie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mogą być uznane za usługi przekwalifikowania zawodowego. Zdaniem Wnioskodawcy możliwe byłoby uznanie ich za usługi kształcenia zawodowego, ponieważ treść szkoleń jest ściśle związana z zawodem (pracą) wykonywaną przez uczestników szkoleń.
Zastrzec jednak należy, że jest to kwalifikacja dokonana w oparciu o zdrowy rozsądek, nie zaś w oparciu o analizę jakichś ewentualnych przepisów regulujących (jeśli takie istnieją) kwestie rozumienia terminu „kształcenie zawodowe”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy prowadzone przez Stowarzyszenie szkolenia są usługami zwolnionymi z podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Stowarzyszenie szkolenia są usługami zwolnionymi z podatku VAT. Zgodnie bowiem z art. 43 ust 1 pkt 26 lit. a) VATU, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
Wszystkie placówki edukacyjno-wychowawcze Stowarzyszenia są objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Przedmiotowe szkolenia dotyczą sposobu kształcenia i wychowania (wg modelu wychowawczo-edukacyjnego Stowarzyszenia) i jednocześnie ich celem jest umożliwienie wdrożenia określonego systemu kształcenia i wychowania w placówkach, których kadra pedagogiczna i zarządzająca jest szkolona. Usługi szkoleniowe oferowane przez Wnioskodawcę są zatem usługami w zakresie kształcenia i wychowania, a tym samym korzystają ze zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi niepubliczne przedszkola, szkoły podstawowe, gimnazja i licea. Placówki Stowarzyszenia funkcjonują w ramach systemu oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Stowarzyszenie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wnioskodawca udziela wsparcia placówkom wzorującym się na placówkach Wnioskodawcy szkoląc pracujących w nich nauczycieli oraz kadrę zarządzając a placówką. Przedmiotowe szkolenia dotyczą zagadnień, których efektywne wprowadzenie w życie w określonej placówce jest kluczowe z punktu widzenia wychowawczo-edukacyjnego modelu Stowarzyszenia. Są to więc szkolenia z zakresu wychowania, opiekunostwa, dydaktyki oraz organizacji szkoły.
Celem szkoleń jest przekazanie kadrze pedagogicznej i zarządzającej określonej placówki wiedzy i umiejętności niezbędnych do prowadzenia placówki wg modelu wychowawczo-edukacyjnego Stowarzyszenia. Szkolenia są odpłatne, a ich koszt pokrywa placówka, na rzecz której szkolenia są prowadzone. Stowarzyszenie oferuje takie szkolenia wyłącznie tym podmiotom, które faktycznie wdrażają w życie edukacyjno-wychowawczy model Stowarzyszenia. Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.
Stosownie do art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. W myśl art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Zgodnie z powyższym, zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
W tym miejscu należy podkreślić, iż nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, a świadczone usługi polegające na szkoleniu nauczycieli oraz kadry zarządzającej placówkami, stanowią usługi w zakresie kształcenia.
Tym samym stwierdzić należy, iż została wypełniona podmiotowo – przedmiotowa dyspozycja cyt. art. 43 ust. 1 pkt 26 a) ustawy o VAT, który stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Reasumując stwierdzić należy, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystać będą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn.
Dz. U. z 2012, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.