INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2012 r. (data wpływu 21 maja 2012 r.) uzupełnione pismem nadanym w dniu 18 czerwca 2012 r., (data wpływu 20 czerwca 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut.
Organu Nr IPPP2/443-470/12-2/RR z dnia 12 czerwca 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 15 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 maja 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem nadanym w dniu 18 czerwca 2012 r., (data wpływu 20 czerwca 2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-470/12-2/RR z dnia 12 czerwca 2012 r. (skuteczne doręczenie w dniu 15 czerwca 2012 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedającym głównie usługi zaklasyfikowane jako PKD 85.51Z „pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, korzystającym ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług do limitu wartości sprzedaży opodatkowanej.
Jest mikro przedsiębiorcą, którego roczny przychód w roku 2011 wyniósł 42.440,40 zł. Nie ma też szansy na znaczne zwiększenie przychodu w latach następnych ze względu na specyfikę prowadzonej działalności. W związku z powyższym Wnioskodawca nie jest i nie będzie czynnym płatnikiem podatku VAT. Koszty, które ponosi - ponoszone są w kwotach brutto. Będąc Beneficjentem Działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów w roku 2012 Strona złożyła do wniosku o przyznanie pomocy oświadczenie o kwalifikowalności VAT.
Urząd Marszałkowski zgodnie z instrukcją przyjmowania wniosków o płatność żąda indywidualnej interpretacji dotyczącej niemożliwości odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT zawartego w cenie nabywanych na potrzeby działalności gospodarczej towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy korzystając ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do limitu wartości sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawca może odzyskać podatek VAT zawarty w cenie nabywanych na potrzeby działalności gospodarczej towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy: dopóki Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do limitu wartości sprzedaży opodatkowanej i nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT koszty, które ponosi, ponosi w kwotach brutto. Będąc Beneficjentem Działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów we wnioskach o przyznanie pomocy Wnioskodawca może składać oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazywać VAT w kosztach kwalifikowalnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie art. 86 ust 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedającym głównie usługi zaklasyfikowane jako PKD 85.51Z „pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”, korzystającym ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług do limitu wartości sprzedaży opodatkowanej. Jest mikro przedsiębiorcą, którego roczny przychód w roku 2011 wyniósł 42.440,40 zł. Nie ma też szansy na znaczne zwiększenie przychodu w latach następnych ze względu na specyfikę prowadzonej działalności. W związku z powyższym Wnioskodawca nie jest i nie będzie czynnym płatnikiem podatku VAT.
Koszty, które ponosi - ponoszone są w kwotach brutto. Będąc Beneficjentem Działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów w roku 2012 Strona złożyła do wniosku o przyznanie pomocy oświadczenie o kwalifikowalności VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż Strona nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie wykonuje więc czynności opodatkowanych, z którymi zakupy towarów i usług w ramach projektu byłyby związane. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych z tytułu realizowanego projektu. Tym samym z tego tytułu Wnioskodawca nie może odzyskać podatku VAT zawartego w cenie nabywanych na potrzeby działalności gospodarczej towarów i usług. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.