INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z otrzymaną dotacją – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z otrzymaną dotacją.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 30 marca 2011 r. i z tym dniem rozpoczęła swoją działalność w zakresie świadczenia usług związanych z szeroko rozumianym oprogramowaniem. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem podatku VAT. Podatnik złożył wniosek o przyznanie dotacji w ramach Działania 8.2 Wspieranie wdrażania elektronicznego biznesu typu B2B, Programu Innowacyjna Gospodarka (POIG), które jest finansowane w 70% przez UE i w 30% wkładem własnym ze środków obrotowych Spółki.
W ramach Działania 8.2 przedmiotem wsparcia są przedsięwzięcia o charakterze technicznym, informatycznym i organizacyjnym, obejmujące relacje usługowe między przedsiębiorcami realizowane z wykorzystaniem systemów teleinformatycznych przeznaczonych do automatyzacji procesów biznesowych między tymi przedsiębiorcami, prowadzące do wdrożenia rozwiązania elektronicznego biznesu typu B2B. Innymi słowy, celem działania jest stymulowanie tworzenia wspólnych przedsięwzięć biznesowych prowadzonych w formie elektronicznej (wdrażanie ICT w przedsiębiorstwach i tworzenie usług elektronicznych dla przedsiębiorstw oraz między przedsiębiorstwami tzw. Business-to-Business – B2B).
Spółka poprzez realizację projektu, planuje stworzyć szereg programów komputerowych (wartości niematerialnych i prawnych). Każde wytworzone oprogramowanie może działać w sposób samodzielny i niezależny. Kompatybilność stworzonego oprogramowania sprawia, że pojedyncze aplikacje mogą współdziałać ze sobą tworząc jednolitą platformę wspierania usług elektronicznych. Zgodnie z założeniami projektowymi, wytworzone w czasie realizacji projektu oprogramowanie musi być przedmiotem dalszej odsprzedaży czy ulepszania (rozwoju) już po zakończeniu projektu. Według założeń projektu, oprogramowanie musi wygenerować wzrost sprzedaży Wnioskodawcy.
Każda aplikacja zyska swoją samodzielność już w trakcie realizacji projektu, a nie dopiero w ostatnim jego cyklu. Napisanie wniosku, biznesplanu oraz przeprowadzenie procesu pozyskiwania środków zlecono firmie zewnętrznej, która za odpłatnością przeprowadziła kompleksowo cały proces, który zakończył się podpisaniem umowy o dofinansowanie. Bieżące koszty obsługi projektu nie kwalifikują się do refundacji w składanych wnioskach o płatność i są pokrywane ze środków własnych Spółki. W konsekwencji zaliczono wydatki na obsługę firmy doradczej w koszty uzyskania przychodu oraz odliczono podatek VAT naliczony w fakturach otrzymywanych od firmy doradczej, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wydatki stanowiące 30% wkład własny do wydatków kwalifikowanych, zaliczono do kosztów uzyskania przychodów Spółki. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy przy założeniu, że Wnioskodawca świadczy jedynie usługi opodatkowane podatkiem VAT, wszelkie koszty poniesione na rzecz firm doradczych oraz realizację projektu (zarówno wydatki sfinansowane dotacją jak i wkładem własnym) i potwierdzone otrzymaną fakturą VAT stanowią podstawę do obniżenia podatku należnego Spółki o podatek naliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy: Zdaniem podatnika, Spółka w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie usług doradczych oraz fakturach dokumentujących wydatki pokryte z realizowanego projektu. Podatek VAT jest wydatkiem niekwalifikowanym w projekcie objętym dofinansowaniem i pokryty jest on ze środków własnych. Podział dofinansowania 70% do 30% dotyczy jedynie kwoty netto wydatku, VAT zaś jest wydatkiem pokrywanym wyłącznie ze środków obrotowych spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca nie ogranicza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku finansowania zakupów środkami z dotacji. Nawet gdy wydatek nie stanowi kosztów uzyskania przychodów przepisy zezwalają na odliczenie podatku VAT, gdyż usługi będące przedmiotem dotacji służą działalności opodatkowanej. Jak zauważył w swej interpretacji z dnia 4 stycznia 2011r.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP2/443-1709/10-4/TW, „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ usługi zakupione w ramach realizacji ww. programów są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, tj. jak wskazał Zainteresowany służą działalności opodatkowanej”. Reasumując, zdaniem Podatnika, faktury VAT dokumentujące realizację projektu oraz nabycie usług doradczych dają prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z szeroko rozumianym oprogramowaniem. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podatnik złożył wniosek o przyznanie dotacji w ramach Działania 8.2 Wspieranie wdrażania elektronicznego biznesu typu B2B, Programu Innowacyjna Gospodarka (POIG), które jest finansowane w 70% przez UE i w 30% wkładem własnym ze środków obrotowych Spółki. Wnioskodawca poniósł wydatki na na rzecz firm doradczych oraz realizację projektu (zarówno wydatki sfinansowane dotacją jak i wkładem własnym).
Poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o VAT pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki - związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a poniesione wydatki służą czynnościom opodatkowanym.
Fakt finansowania poniesionych zakupów z przyznanej Wnioskodawcy dotacji nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur. Należy zauważyć, że ustanowiony w podatku od towarów i usług system odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT podlegającego zapłacie bądź zapłaconego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT zapewnia zatem całkowitą neutralność działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na jej cel i rezultaty, pod warunkiem że ona sama podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT.
Skoro zatem, jak Spółka wskazuje, poniesione wydatki mają związek z działalnością Spółki opodatkowaną podatkiem VAT Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT bez względu na źródło finansowania dokonanych zakupów. A zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w opisanym stanie faktycznym. Należy nadmienić, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.