INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2012r. (data wpływu 6 czerwca 2012r.), uzupełnionym w dniu 4 lipca 2012r.
(data wpływu 5 lipca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 4 lipca 2012r.
(data wpływu 5 lipca 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP2/443-535/12-2/KG z dnia 27 czerwca 2012r. (data doręczenia 2 lipca 2012r.) W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Centrum (dalej: „C.”) jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT. C. jest jednostką organizacyjną Gminy-Miasto, działającą w formie jednostki budżetowej, utworzoną Uchwałą z dnia 27 kwietnia 2010r. Rady Miasta w sprawie utworzenia jednostki organizacyjnej pod nazwą Centrum Widowiskowo-Sportowe Jednostka Budżetowa oraz nadania jej Statutu.
Zgodnie z postanowieniami Statutu, C. działa na podstawie: ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), ustawy z dnia 18 stycznia 1996r. o kulturze fizycznej (Dz. U. z 2007r. nr 226, poz. 1675 z późn. zm.), ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. z 2005r. nr 155, poz. 1298 z późn. zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009r. nr 157, poz. 1240 z późn. zm.), ustawy z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.
U. z 2001r. nr 13, poz. 123 z późn. zm.), ustawy z dnia 20 marca 2009r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2009r. nr 62, poz. 504), innych obowiązujących przepisów prawa oraz Statutu. W myśl Statutu, celem C. jest prowadzenie i propagowanie działań o charakterze sportowym i rekreacyjnym wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz zaspokajanie potrzeb mieszkańców miasta w zakresie upowszechniania kultury poprzez aktywne uczestnictwo w realizacji programów miejskich, wojewódzkich, krajowych i międzynarodowych.
Do zakresu działania C. należy w szczególności: organizowanie zajęć sportowo - rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży i dorosłych, organizowanie zawodów sportowych: miejskich, wojewódzkich, ogólnopolskich i międzynarodowych, współpraca z placówkami oświatowymi, prowadzenie sekcji rekreacyjno - sportowych dla dzieci i młodzieży, realizacja zajęć sportowo - rekreacyjnych i zawodów dla osób niepełnosprawnych, organizowanie imprez widowiskowych oraz kulturalno-rozrywkowych, propagowanie sportowego stylu życia poprzez organizację imprez o charakterze rodzinnym oraz imprez dla amatorów, wykorzystywanie pomieszczeń i terenów na organizację targów, zjazdów, sympozjów, festiwali, kongresów, pokazów, promocji firm i prezentacji produktów, giełd, aukcji, kiermaszy oraz na działalność usługową i sportowo - rekreacyjną, współdziałanie z władzami rządowymi i samorządowymi oraz właściwymi instytucjami i organizacjami oraz osobami fizycznymi w zakresie rozwoju różnych dyscyplin sportu i form aktywnego wypoczynku, zarządzanie obiektami i urządzeniami oraz dbałość o ich właściwe utrzymanie, modernizację i rozbudowę, wykonywanie innych zadań określonych w planie finansowym lub zleconych przez Prezydenta Miasta, prowadzenie zadań inwestycyjnych w zakresie określonym w Uchwale Budżetowej Miasta.
Wnioskodawca osiąga przychody, zarówno opodatkowane podatkiem VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, takiej jak np. Oddawanie do odpłatnego korzystania hali widowiskowo-sportowej wraz z pomieszczeniami towarzyszącymi (wynajem lub udostępnienie) w celu organizacji imprez sportowych i kulturalnych przez podmioty trzecie (spółki prawa handlowego, osoby fizyczne, kluby sportowe, szkoły itp.), Wynajem lub udostępnianie sali treningowej klubom sportowym w celu przeprowadzania zajęć sportowo - rekreacyjnych, Usługi wynajmu siłowni (na podstawie umów) lub korzystanie z niej przez osoby fizyczne na podstawie sprzedaży karnetów i jednorazowych biletów wstępu, Najem powierzchni do celów reklamowych (hala oraz bilbordy zewnętrzne), a także pod stoiska gastronomiczne, Wynajem sal konferencyjnych, Najem lokali użytkowych, Sprzedaż biletów wstępu na organizowane imprezy kulturalno - sportowe.
C. osiąga również przychody niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług, takie jak np.: Organizacja imprez sportowo-kulturalnych z bezpłatnym wejściem dla publiczności, Współorganizacja imprez sportowo-kulturalnych ze stowarzyszeniami, fundacjami i innymi jednostkami, których celem statutowym jest propagowanie sportu lub kultury i z danej imprezy nie są osiąganie korzyści finansowe przez żadną ze stron. C . osiąga również nieznaczne przychody zwolnione z mocy ustawy o podatku od towarów i usług (w 2010r. 0%, w 2011r.
0,5% udziału w rocznym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo). Do celów prowadzonej działalności gospodarczej C. w Płocku nabywa towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT. Niektóre zakupy dotyczą wyłącznie działalności nieopodatkowanej - koszty organizacji lub współorganizacji imprez statutowych otwartych dla ludności (bezpłatne wejścia) i w takich przypadkach naliczony podatek VAT z faktur nie jest odliczany.
Od zakupów dotyczących wyłącznie działalności opodatkowanej (koszty siłowni, organizacja imprez odpłatnych itp.) podatek VAT jest odliczany w 100%. Istnieją jednak zakupy, które są wykorzystywane przez jednostkę zarówno do działalności opodatkowanej jak i niepodlegające opodatkowaniu. C. nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia jako wydatków związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną lub wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wydatki te dotyczą w szczególności: Koszty energii elektrycznej i cieplnej, Dostawa wody i wywóz ścieków, Wywóz odpadów stałych, Usługi remontowe i inne związane z ogólnym utrzymaniem budynku w sprawności, Utrzymanie zieleni i sprzątanie budynku oraz terenów, Usługi ochrony mienia i osób, Zakup materiałów oraz sprzętów, z których korzystają lub będą korzystać wynajmujący obiekt, Usługi prawnicze i informatyczne, Okresowe kontrole budynku, Koszty obsługi technicznej obiektu, Koszty usług telekomunikacyjnych i korzystania z internetu, Materiały biurowe i usługi pocztowo - kurierskie. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w sytuacji, gdy zakupy związane z działalnością C. są dokonywane w związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a nie ma możliwości wyodrębnienia przez C., w jakiej części dokonywane przez nie zakupy dotyczą działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a w jakiej części działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, C. przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy w całości?
Zdaniem Wnioskodawcy, C. przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od faktur, związanych z zakupami dotyczącymi działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz dotyczącymi działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Obecnie obowiązujące przepisy polskie zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wprowadziły regulacji, które pozwoliłyby stwierdzić, że przy wyliczaniu proporcji sprzedaży określonej w ustawie art. 90 ust. l-3 ustawy o VAT, należy uwzględnić wartości czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
C . spełnia warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a sprzedaż zwolniona jest dokonywana sporadycznie (sprzedaż opodatkowana stanowi 99,60% obrotu obliczonego na podstawie proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3-4).
Regulacja opisana w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że „w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi prawo nie przysługuje, podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” i nie dotyczy sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności zarówno opodatkowane podatkiem VAT jak i czynności pozostające poza sferą opodatkowania podatkiem VAT.
Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych. Jeśli bowiem kwestia ma dotyczyć odliczenia podatku naliczonego VAT, to pod uwagę można brać wyłącznie transakcje, które objęte są zakresem przedmiotowym podatku VAT. Takie stanowisko potwierdza orzecznictwo polskich sądów administracyjnych, w szczególności orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8.01.2010r. sygn. akt I FSK 1605/03, z dnia 8.04.2011r. sygn. akt I FSK 659/10. Na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 24 października 2011r.
Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 9/10) wskazał, że „za w pełni aktualną i trafną należy uznać linię orzeczniczą NSA, z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1-3 u.p.t.u. sformułowanie „czynności”, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT.
W tej części są to więc wyłącznie czynności zwolnione od podatku, ponieważ czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT.” W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054).
Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższego uregulowania wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Zauważyć należy, iż w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów, w stosunku do których przysługuje mu prawo do jego odliczenia i niedających takiego prawa, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, mający na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie zatem z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stosownie do art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl ust. 3 powołanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Jak stanowi art. 90 ust. 4 cyt. ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W oparciu o art. 90 ust. 10 cyt. ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Zatem w liczniku tak ustalanej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast, uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika), oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku VAT.
Zauważyć jednocześnie należy, iż czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, zatem nie uwzględnia się ich w proporcji. Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż jest Centrum jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT. C. jest jednostką organizacyjną Gminy-Miasto, działającą w formie jednostki budżetowej, utworzoną z dnia 27 kwietnia 2010r. Rady Miasta w sprawie utworzenia jednostki organizacyjnej pod nazwą Centrum…oraz nadania jej Statutu.
W myśl Statutu, celem C. jest prowadzenie i propagowanie działań o charakterze sportowym i rekreacyjnym wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz zaspokajanie potrzeb mieszkańców miasta w zakresie upowszechniania kultury poprzez aktywne uczestnictwo w realizacji programów miejskich, wojewódzkich, krajowych i międzynarodowych.
Wnioskodawca osiąga przychody, opodatkowane podatkiem VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, takiej jak np.: oddawanie do odpłatnego korzystania hali widowiskowo-sportowej wraz z pomieszczeniami towarzyszącymi (wynajem lub udostępnienie) w celu organizacji imprez sportowych i kulturalnych przez podmioty trzecie (spółki prawa handlowego, osoby fizyczne, kluby sportowe, szkoły itp.); wynajem lub udostępnianie sali treningowej klubom sportowym w celu przeprowadzania zajęć sportowo – rekreacyjnych; usługi wynajmu siłowni (na podstawie umów) lub korzystanie z niej przez osoby fizyczne na podstawie sprzedaży karnetów i jednorazowych biletów wstępu; najem powierzchni do celów reklamowych (hala oraz bilbordy zewnętrzne), a także pod stoiska gastronomiczne; wynajem sal konferencyjnych; najem lokali użytkowych; sprzedaż biletów wstępu na organizowane imprezy kulturalno - sportowe.
C . osiąga również przychody niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług, takie jak np.: organizacja imprez sportowo-kulturalnych z bezpłatnym wejściem dla publiczności; współorganizacja imprez sportowo-kulturalnych ze stowarzyszeniami, fundacjami i innymi jednostkami, których celem statutowym jest propagowanie sportu lub kultury i z danej imprezy nie są osiąganie korzyści finansowe przez żadną ze stron. C . osiąga również nieznaczne przychody zwolnione z mocy ustawy o podatku od towarów i usług (w 2010r. 0%, w 2011r.
0,5% udziału w rocznym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo). Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów czynności, z którymi wydatki te są związane (czynności podlegające opodatkowaniu – opodatkowane wg określonej stawki lub zwolnione, bądź niepodlegające opodatkowaniu).
Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju czynności. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takiej części, w jakiej nabycie towarów i usług wiąże się z czynnościami opodatkowanymi.
Biorąc pod uwagę okoliczności niniejszej sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż skoro – jak wynika z treści wniosku – wyliczony po zakończeniu roku za 2011r. udział sprzedaży opodatkowanej w całkowitej sprzedaży objętej podatkiem VAT (zwolnionej i opodatkowanej) wyniósł 99,60%, to zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję tę należy zaokrąglić do 100%, co oznacza, że odliczeniu podlega cała kwota podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w ciągu roku i odliczenie proporcjonalne nie wystąpi (nie znajdzie zastosowania przepis art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy).
Z uwagi na powyższe dla określenia prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego należy przyjąć, iż Wnioskodawca wykonuje dwa rodzaje czynności: czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Z okoliczności wskazanych przez Stronę wynika, iż Wnioskodawca do celów prowadzonej działalności gospodarczej nabywa towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT. Niektóre zakupy dotyczą wyłącznie działalności nieopodatkowanej - koszty organizacji lub współorganizacji imprez statutowych otwartych dla ludności (bezpłatne wejścia) i w takich przypadkach naliczony podatek VAT z faktur nie jest odliczany.
Od zakupów dotyczących wyłącznie działalności opodatkowanej (koszty siłowni, organizacja imprez odpłatnych itp.) podatek VAT jest odliczany w 100%. Istnieją jednak zakupy, które są wykorzystywane przez jednostkę zarówno do działalności opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu. C. nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia wydatków jako związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną lub wyłącznie z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wydatki te dotyczą w szczególności: kosztów energii elektrycznej i cieplnej; dostaw wody i wywozu ścieków; wywozu odpadów stałych; usług remontowych i innych związanych z ogólnym utrzymaniem budynku w sprawności; utrzymania zieleni i sprzątania budynku oraz terenów; usług ochrony mienia i osób; zakupu materiałów oraz sprzętów, z których korzystają lub będą korzystać wynajmujący obiekt; usług prawniczych i informatycznych; okresowych kontroli budynku; kosztów obsługi technicznej obiektu; kosztów usług telekomunikacyjnych i korzystania z Internetu; materiałów biurowych i usług pocztowo - kurierskich.
Jak już wskazano z cytowanych powyżej regulacji art. 90 w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów czynności, z którymi wydatki te są związane (czynności podlegające opodatkowaniu – opodatkowane wg określonej stawki lub zwolnione, bądź niepodlegające opodatkowaniu) i dokonanie odliczenia podatku naliczonego związanego tylko z tymi wydatkami, które służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nie korzystających ze zwolnienia z tego podatku).
Zatem za prawidłowe należy uznać postępowanie C., zgodnie z którym podatek naliczony wynikający z zakupów dotyczących wyłącznie działalności nieopodatkowanej, takich jak: koszty organizacji lub współorganizacji imprez statutowych otwartych dla ludności (bezpłatne wejścia) nie jest odliczany. Strona wskazała, iż dokonuje również zakupów, które są wykorzystywane przez jednostkę zarówno do działalności opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu i C. nie jest w stanie dokonać wyodrębnienia jako wydatków związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną lub wyłącznie z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z treści art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. Stosownie do art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Przy obliczaniu proporcji istotne jest ustalenie, czy analizowane czynności stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a więc czy stanowią obrót w rozumieniu ww. art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji, gdy są to czynności niestanowiące obrotu, tj. czynności niepodlegające opodatkowaniu – wówczas nie uwzględnia się ich przy ustalaniu proporcji. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
W konsekwencji, w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego rodzaju działalności, nie stosuje się odliczenia częściowego wg proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.
Stanowisko to, jak słusznie wskazał Wnioskodawca, znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA z 24.10.2011r. sygn. I FPS 9/10, gdzie Sąd wskazał: „(...) w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy”.
Dla dokonania odliczenia podatku naliczonego we właściwej wysokości Wnioskodawca w odniesieniu do zakupów związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu (opodatkowane VAT i zwolnione) winien rozliczyć podatek naliczony wynikający z ponoszonych wydatków przy zastosowaniu współczynnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, przy czym przy jego wyliczeniu należy uwzględnić wyłącznie obrót związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu bez uwzględniania obrotu niepodlegającego opodatkowaniu.
W sytuacji, gdy dany zakup jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej od podatku, jak i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT i nie jest on w stanie przyporządkować bezpośrednio kwot podatku do czynności opodatkowanych, zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poczynionych zakupów przy zastosowaniu współczynnika struktury sprzedaży ustalonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, do wyliczenia którego należy uwzględnić jedynie obrót osiągnięty z tytułu czynności opodatkowanych i zwolnionych z podatku.
W sytuacji przedstawionej we wniosku, C. wykonuje zarówno czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane VAT i zwolnione) jak i czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz dokonuje zakupów dotyczących tych dwóch rodzajów działalności i nie jest w stanie przypisać niektórych zakupów do jednej z tych kategorii czynności. Z uwagi na to, iż czynności zwolnione z podatku VAT stanowią ok. 0,5% całości sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości na podstawie art. 90 ust. 3 w zw. z art. 90 ust. 4 cyt. ustawy.
Zatem, w okolicznościach przedstawionych w niniejszym wniosku, tj. gdy dane zakupy są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności opodatkowanej VAT (do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego) oraz do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności, to wówczas Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu ponoszonych wydatków związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT i niepodlegającą temu podatkowi.
W związku z powyższym C. będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w całości, tj. kiedy dane zakupy wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu w sytuacji, kiedy nie ma możliwości przypisania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.