INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r.
Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r.), uzupełnione pismem z dnia 27.09.2010 r. (data wpływu 04.10.2010 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 21.09.2010 r. sygn. IPPP2/443-544/10-2/JW, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania z tytułu sprzedaży części budynku (segmentu) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26.07.2010 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania z tytułu sprzedaży części budynku (segmentu). W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 01.11.2003r. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Strona jest właścicielem budynku mieszkalnego, którego część (segment) wynajmuje z przeznaczeniem na biuro i prowadzenie działalności gospodarczej dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Lokal nigdy nie był wprowadzony na środki trwałe.
Przychody z tytułu najmu Wnioskodawca opodatkowuje stawką podatku VAT 22%. Budynek został wybudowany przez Wnioskodawcę w latach 1993 - 1994 prywatnie. Przy budowie budynku Wnioskodawca nie dokonywał żadnych odliczeń podatku naliczonego od ponoszonych wydatków oraz nie dokonywał w kolejnych latach ulepszeń, od których Wnioskodawca odliczał podatek naliczony. W najbliższym czasie Wnioskodawca chciałby sprzedać tę część budynku (segment), którą w chwili obecnej wynajmuje.
W piśmie z dnia 27.09.2010 r. stanowiącym uzupełnienie do złożonego wniosku Strona wskazała, iż część budynku (segment) wynajmuje od dnia 01.01.1999 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż części budynku (segmentu) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż części budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Dostawa będzie dokonana po upływie okresu 2 lat (16 lat) od dnia zasiedlenia, oraz nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami na budowę czy ulepszenie budynku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku (art.
43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT) dostawy budynków, budowli lub ich części. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania.
Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie uważa się również umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, pierwszym zasiedleniem jest również moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Wówczas, jak wynika z przepisów ustawy, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlona bądź zamieszkana.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a powołanej ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.
Na podstawie ust. 7a tegoż artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 wskazanej wyżej ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
W myśl ust. 11 powołanego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków mającym prawo skorzystania ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Jednocześnie należy wskazać, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Tutejszy organ podkreśla, iż wyżej wskazana zasada dotyczy wyłącznie gruntów z posadowionymi na nich budynkami, budowlami albo częściami takich budynków lub budowli, nie ma zatem zastosowania do innych gruntów niezwiązanych z obiektami budowlanymi. Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Strona jest właścicielem budynku mieszkalnego, którego część (segment) wynajmuje od dnia 01.01.1999 r. z przeznaczeniem na biuro i prowadzenie działalności gospodarczej przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Przychody z tytułu najmu Wnioskodawca opodatkowuje stawką podatku VAT 22%.
Lokal nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Budynek został wybudowany przez Wnioskodawcę w latach 1993 - 1994 prywatnie. Przy budowie budynku Wnioskodawca nie dokonywał żadnych odliczeń podatku naliczonego od ponoszonych wydatków oraz nie dokonywał w kolejnych latach ulepszeń, od których Wnioskodawca odliczałby podatek naliczony. W najbliższym czasie Strona chciałby sprzedać tę część budynku (segment), którą w chwili obecnej wynajmuje.
Biorąc pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż skoro od pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy) upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to sprzedaż części budynku (segmentu) wraz z gruntem, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy (o ile Strona nie wybierze opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 powołanej ustawy).
Ponadto, tutejszy organ podatkowy nadmienia, iż nie odniósł się do stanowiska Wnioskodawcy w stosunku do zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ w przypadku Wnioskodawcy ma zastosowanie zwolnienie z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ma zastosowanie wówczas kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części jest nieobjęta zwolnieniem z przepisu art. 43 ust.1 pkt 10. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.