INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11.06.2012 r. (data wpływu 14.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z budową oczyszczalni, progu piętrzącego na rzece i sieci kanalizacji sanitarnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14.06.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z budową oczyszczalni, progu piętrzącego na rzece i sieci kanalizacji sanitarnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Gmina jest podatnikiem podatku VAT (data rejestracji 10.01.2005 r.).
Od początku 2008 r. Gmina ponosi koszty związane z projektem realizowanym w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata 2007-2013, zgodnie z zawartą z Samorządem Województwa umową o przyznanie pomocy. Wartość brutto inwestycji - 8.088.315,61 zł (w tym wartość podatku VAT 1.507.723,01 zł). W tym projekcie podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.
Zakończenie inwestycji nastąpi w m-cu wrześniu 2012 r. Wybudowana oczyszczalnia ścieków, próg piętrzący na rzece oraz sieć kanalizacji sanitarnej stanowiące własność Gminy zostaną wydzierżawione, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych - Zakładowi ...(jednostka organizacyjna Samorządu Województwa), natomiast zmodernizowana sieć wodociągowa (wartość brutto inwestycji 276,528,89 zł, w tym podatek VAT - 51.708,65 zł) zostanie przekazana (tak jak pozostała sieć wodociągowa Gminy) Zakładowi Usług Wodnych na podstawie umowy użyczenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania (w całości lub w części) podatku od towarów i usług z tytułu realizacji inwestycji w części dotyczącej budowy oczyszczalni ścieków, progu piętrzącego na rzece oraz budowy sieci kanalizacji sanitarnej? Stanowisko Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponieważ budowana oczyszczalnia, próg piętrzący i sieć kanalizacyjna zostaną oddane na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych w dzierżawę, Gmina nabywa prawo odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych przy realizacji tej inwestycji. Gmina nie nabywa prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych przy realizacji modernizacji sieci wodociągowej, gdyż w przypadku tej sieci nastąpi bezpłatne użyczenie. Do chwili obecnej Gmina nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina może uczynić to obecnie przez dokonanie korekt deklaracji VAT - 7. Korekty deklaracji VAT-7 będą dotyczyć okresów rozliczeniowych, w których powstało prawo do odliczeń, czyli w których Gmina otrzymywała faktury za dokonywane zakupy inwestycyjne (towarów i usług). Terminy odliczeń wynikają z zapisów art. 86 ust. 10,11 i 13 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z treści powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) głosi, iż przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa nieruchomości jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Wobec powyższego oddanie w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wydzierżawiającego i tym samym stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od stycznia 2005 r. i poprzez przekazanie w dzierżawę budowanej infrastruktury działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W związku z powyższym przedmiotowa czynność dzierżawy, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Wyjaśnić w tym miejscu należy, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje nabycia towarów i usług, które zmierzają do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Z treści wniosku wynika, że Gmina jest w trakcie realizacji, dofinansowanej ze środków unijnych, inwestycji pn.„…..”. W ramach projektu wybudowane zostaną: oczyszczalnia ścieków, próg piętrzący na rzece oraz sieć kanalizacji sanitarnej, a także zmodernizowana zostanie sieć wodociągowa.
Inwestycja jest realizowana od początku 2008 r., a jej zakończenie przewidywane jest we wrześniu 2012 r. Wybudowane w wyniku realizacji inwestycji ww. mienie stanowić będzie własność Gminy. W jej imieniu zarządzać infrastrukturą będzie jednostka organizacyjna Samorządu Województwa M. – Zakład Usług Wodnych. Infrastruktura ta zostanie mu przekazana w dzierżawę (czynność opodatkowana podatkiem VAT).
Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że po zakończeniu realizacji inwestycji, tj. po wybudowaniu oczyszczalni ścieków, progu piętrzącego na rzece oraz sieci kanalizacji sanitarnej, powstałe mienie będzie pozostawać na stanie majątku Gminy i zostanie przekazane w dzierżawę, należy stwierdzić, że towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych (tj. umowa dzierżawy opodatkowana podatkiem VAT) Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).
Jak stanowi art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Tak więc niezadeklarowany w okresie otrzymania faktury lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych podatek naliczony nie przepada jeszcze przez okres 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, z uwagi na powołany przepis ust. 13, przewidujący możliwość jego zadeklarowania w formie korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku. Z wniosku wynika, że Gmina nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przedmiotowej Infrastruktury.
Twierdzi, że może to uczynić obecnie poprzez dokonanie korekt deklaracji VAT-7. Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku w terminach określonych przepisami art. 86 ust. 10-13 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli Wnioskodawca począwszy od 2008 r. dokonywał zakupu towarów i usług związanych z prowadzoną przez niego inwestycją (której termin zakończenia przewidywany jest na koniec września 2012 r.), a po zakończeniu inwestycji wybudowana infrastruktura będzie oddana w dzierżawę Zakładowi Usług Wodnych, na podstawie umowy cywilnoprawnej, wówczas w przedmiotowej sprawie projekt realizowany jest z założeniem, iż posłuży on wykonywaniu w przyszłości czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem, skoro w momencie nabycia towarów i usług związanych z budową oczyszczalni ścieków, progu piętrzącego na rzece oraz sieci kanalizacji sanitarnej, intencją Wnioskodawcy jest przeznaczenie ich do wykonywania w przyszłości czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonane zakupy. Uprawnienie to Wnioskodawca może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy o VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Tut.
Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z zakupami towarów i usług dokonanymi przy modernizacji sieci wodociągowej, która zostanie przekazana w bezpłatne użyczenie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012, poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.