INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 02 lutego 2010r.
(data wpływu 05 lutego 2010r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych zadań - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 05 lutego 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do realizowanych zadań. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 07.10.2008r. i jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego. Stanowi ono dobrowolne, samorządne, trwałe zrzeszenie osób fizycznych i osób prawnych; w tym jednostek samorządu terytorialnego o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy na 2010r. w ramach działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 i w dniu 28.01.2010r. podpisano w tej sprawie umowę z Samorządem Województwa.
Wartość umowy wynosi 236.193,64 zł co równocześnie stanowi 100% wydatków kwalifikowalnych. Podatek VAT został zaliczony jako wydatek kwalifikowalny. Celem realizowanej umowy jest: Zapewnienie sprawnej i efektywnej pracy biura LGD, a tym samym zapewnienie właściwego procesu wdrażania realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju na terenie LGD poprzez uwzględnienie kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, bieżących opłat I kosztów związanych z utrzymaniem i funkcjonowaniem biura. Utrzymanie strony internetowej LGD zawierającej aktualne informacje dotyczące Stowarzyszenia, jego działalności, obszaru objętego LSR oraz adresy kontaktowe biura LGD.
Rozpowszechnienie informacji o działalności LGD i celach LSR, pomoc i doradztwo w zakresie przygotowania wniosków oraz przekazanie informacji o konkursach w ramach wdrażania LSR. Upowszechnienie informacji poprzez organizację spotkań seminaryjnych dla mieszkańców obszaru LGD. Szkolenie kadr biorących udział we wdrażaniu LSR, podnoszenie wiedzy i umiejętności pracowników biura LGD, członków zarządu oraz organu decyzyjnego poprzez organizacje przedsięwzięcia o charakterze edukacyjno - warsztatowym.
Upowszechnienie wśród mieszkańców obszaru informacji dotyczących idei partnerstwa w ramach LGD oraz możliwości aktywizacji obszaru poprzez udział we wdrażaniu LSR, zwiększenie dostępu mieszkańców do wydarzeń kulturalnych i promocyjnych. Organizację spotkań mieszkańców, sołtysów, liderów lokalnych oraz członków organizacji pozarządowych, a także animowanie społeczności lokalnej poprzez szkolenia i doradztwo. Wszystkie nabyte w ramach umowy usługi oraz środki trwałe pozwalające na organizację biura będące bezpośrednim rezultatem wdrażania umowy będą bezpłatnie udostępniane mieszkańcom znajdującym się w obszarze działania Stowarzyszenia.
Zgodnie ze Statutem, Stowarzyszenie LGD jest organizacją non-profit. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania w odniesieniu do realizowanych zadań ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości czy części? Zdaniem wnioskodawcy powołując się na art. 15 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z póx. zm.) Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie jest podatnikiem podatku VAT, w związku z czym Lokalna Grupa Działania nie będzie mogła odzyskać w żaden sposób poniesionego podatku VAT, ponieważ w/w działanie nie będzie wykorzystane przez LGD na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza natomiast - na mocy art. 15 ust. 2 – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, iż status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 5 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków tzn. wówczas gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania realizuje operację w ramach działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. LGD nie świadczy żadnych usług odpłatnych, nie jest podatnikiem VAT i nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Uwzględniając treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie jest podatnikiem VAT, nie świadczy żadnych usług odpłatnych i nie wykonuje działalności opodatkowanej określonej w art. 5 Ustawy o VAT. W związku z powyższym realizując operację Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania w ramach Osi 4.31 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Towary i usługi związane z realizacją operacji nie będą służyły Stowarzyszeniu do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc brak jest związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Warto zauważyć, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest warunkowane źródłem pochodzenia środków, z których finansowane jest nabycie przedmiotowych towarów i usług.
W związku z powyższym Stowarzyszeniu Lokalna Grupa Działania nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanej operacji Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania w ramach Osi 4.31 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Podsumowując, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.