INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 czerwca 2009 r. (data wpływu 08.06.2009 r.), uzupełniony pismem z dnia 14.08.2009 (data wpływu 18.08.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących usług budowy przyłączy oraz podłączania do sieci ciepłowniczej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08 czerwca 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących usług budowy przyłączy oraz podłączania do sieci ciepłowniczej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem podstawowej działalności gospodarczej Spółki jest wytwarzanie oraz przesyłanie i dystrybucja ciepła. W odpowiedzi na składane do Spółki wnioski zawierane są umowy z przyszłymi odbiorcami energii cieplnej o ich przyłączenie do sieci ciepłowniczej.
Wśród tych zainteresowanych są zarówno osoby prawne jak i osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Za wyżej wymienioną czynność pobierana jest opłata na podstawie wystawianej przez Spółkę faktury VAT.
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 roku w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, które obowiązuje od 1 stycznia 2009 r., wśród sprzedaży zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących jest świadczenie usług opisanych w pkt 2 jako „energia elektryczna, gaz, para wodna, gorąca woda” – PKWiU 40. Do chwili obecnej nie powstał u Spółki obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W ubiegłym roku kwota obrotu na rzecz osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu innej sprzedaży niż sprzedaż energii cieplnej, nie przekroczyła kwoty 40.000 zł. W związku z dużą ilością złożonych wniosków o przyłączenie nowych odbiorców do naszej sieci ciepłowniczej istnieje możliwość, że w bieżącym roku Spółka przekroczy limit 40.000,00 zł. Tutejszy organ podatkowy wezwaniem z dnia 05.08.2009 r. wezwał Spółkę o uzupełnienie braków formalnych wniosku.
W uzupełnieniu do wniosku (data wpływu 18.08.2009 r.) Spółka dodatkowo podała, iż pobiera opłatę za przyłączenie do sieci ciepłowniczej przyszłego odbiorcy ciepła na podstawie art. 7 ust. 8 pkt 2 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo Energetyczne.
Za przyłączenie do sieci pobiera się opłatę ustaloną na podstawie następujących zasad: „Za przyłączenie do sieci dystrybucyjnej gazowej innej niż wymieniona w pkt 1 sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym nie wyższym niż 1 kV oraz sieci ciepłowniczej z wyłączeniem przyłączenia źródeł i sieci, opłatę ustala się w oparciu o stawki opłat zawarte w taryfie, kalkulowane na podstawie jednej czwartej średniorocznych nakładów inwestycyjnych na budowę odcinków sieci służących do przyłączania tych podmiotów, określonych w planie rozwoju, o którym mowa w art. 16; stawki te mogą być kalkulowane w odniesieniu do wielkości mocy przyłączeniowej, jednostki długości odcinka sieci służącego do przyłączenia lub rodzaju tego odcinka”.
Opłata za przyłączenie obowiązująca w Spółce skalkulowana została na podstawie § 24 Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 9 października 2006 r. w sprawie zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń z tytułu zaopatrzenia w ciepło: „Nakłady inwestycyjne na budowę przyłączy powinny być określone w obowiązującym dla przedsiębiorstwa planie rozwoju, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy.
Nakłady, o których mowa w paragrafie 7 ust. 8 obejmują w przypadku przyłączania do: sieci ciepłowniczej - nakłady na budowę odcinków przyłącza do ściany węzła cieplnego i wykonanie przejścia przyłącza przez tę ścianę oraz zainstalowanie w pomieszczeniu węzła cieplnego układu pomiarowo-rozliczeniowego wraz z niezbędnym osprzętem i armaturą oraz dokonaniem koniecznych połączeń, a w przypadku sieci ciepłowniczej, w której nośnikiem ciepła jest woda, także nakłady na zainstalowanie urządzenia regulującego natężenie przepływu nośnika ciepła; zewnętrznych instalacji odbiorczych należących do przedsiębiorstwa energetycznego - nakłady na budowę odcinków przyłącza do ściany obiektu i wykonanie przejścia przyłącza przez tę ścianę oraz zainstalowanie w obiekcie: a) urządzenia regulującego natężenie przepływu wody dostarczanej do instalacji centralnego ogrzewania w tym obiekcie, b) urządzeń, których wskazania będą stanowiły podstawę do określenia udziału tego obiektu w kosztach ciepła dostarczonego do grupowego węzła cieplnego, c) niezbędnego osprzętu i armatury oraz koniecznych połączeń.
(...) jeżeli w pomieszczeniu węzła cieplnego jest instalowany, na koszt odbiorcy, prefabrykowany węzeł cieplny wyposażony przez producenta w układ pomiarowo-rozliczeniowy i urządzenie regulujące natężenie przepływu nośnika ciepła, nakłady, o których mowa w ust. 3 pkt 1 obejmują tylko nakłady na budowę odcinków przyłącza i wykonanie przejścia tego przyłącza przez ścianę węzła cieplnego wraz z niezbędnym osprzętem i armaturą oraz dokonaniem koniecznych połączeń”.
Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego na zapytanie Spółki z dnia 02.06.2009 dotyczące klasyfikacji usługi przyłączania nowych odbiorców do sieci ciepłowniczej odpowiedział, iż usługi polegające na przyłączeniu do sieci cieplnych przyszłych odbiorców energii cieplnej są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 35.30.1 zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonymi rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Natomiast zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonymi rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz.
U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) przedmiotowe usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 40.30.10 „Ciepło w parze i gorącej wodzie; usługi w zakresie dostarczania pary wodnej i gorącej wody (łącznie z energią w postaci zimnej)”. Spółka ponadto informuje, iż w bieżącym roku opłaty za przyłączenie nowego odbiorcy do sieci przekazane zostały na jej rachunek bankowy. Dowodem dokumentującym w/w transakcje są codzienne wydruki wyciągów bankowych. Identyfikacja wpłat dotyczących opłaty przyłączeniowej następuje poprzez wyszczególnione w wyciągu numeru faktury, nazwę wierzyciela oraz opis dokonanych operacji finansowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy opłata za przyłączenie nowego odbiorcy energii cieplnej jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 roku?
Zdaniem Spółki opłata za przyłączenie odbiorców do jej sieci ciepłowniczej winna być w katalogu sprzedaży zwolnionych z obowiązku przy zastosowaniu kas rejestrujących, ponieważ jest nieodłącznym warunkiem umożliwiającym dostawę gorącej wody, która to sprzedaż jest zwolniona zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. Jest to opłata umożliwiająca dostawę gorącej wody do odbiorcy, przyłącze jest bowiem odcinkiem służącym do połączenia instalacji odbiorcy z siecią ciepłowniczą będącą własnością Spółki. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.
U. z 2008 r., Nr 228, poz. 1510) zwalnia się do dnia 31 grudnia 2009 r. z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Treść pozycji 2 załącznika zawierającego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania brzmi: „PKWiU 40 – Energia elektryczna, gaz, para wodna i gorąca woda”. Zgodnie z podaną przez Spółkę klasyfikacją PKWiU usługi świadczone przez Spółkę, polegające na budowie przyłączy oraz na przyłączaniu do sieci ciepłowniczej, są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 40.30.10 „Ciepło w parze i gorącej wodzie; usługi w zakresie dostarczania pary wodnej i gorącej wody (łącznie z energią w postaci zimnej)”.
Przyjmując przedstawioną przez Spółkę klasyfikację za prawidłową należy uznać, iż przedmiotowe usługi są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących na podstawie przepisu § 2 w/w rozporządzenia w związku z poz. 2 załącznika do w/w rozporządzenia. Należy zwrócić również uwagę, iż w poz. 38 w/w załącznika wymieniono świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.
Jak wynika z punktu 2 objaśnień do załącznika, powyższe zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2009 r. Zatem aby podatnicy mogli skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej przewidzianego w poz. 38 w/w załącznika, muszą zostać spełnione następujące warunki: zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług przed dniem 1 stycznia 2009 r. Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku w przedmiotowej sprawie są spełnione wszystkie powyższe warunki, zatem Spółka jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących przedmiotowych usług również na podstawie poz. 38 załącznika do w/w rozporządzenia.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać stanowisko Spółki, dotyczące braku obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących usług budowy przyłączy oraz przyłączania do sieci ciepłowniczej, za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.