INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2013 r. (data wpływu 25 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Uniwersytet jest publiczną szkołą wyższą (uczelnią medyczną), posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.) oraz Statutu. Do podstawowych zadań Uczelni należy kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz uczestniczenie w sprawowaniu opieki medycznej.
Zgodnie z art. 94 ust. 1 powołanej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, uczelnia otrzymuje z budżetu państwa dotacje w szczególności na: zadania związane z kształceniem studentów studiów i kadr naukowych oraz utrzymaniem uczelni, zadania związane z bezzwrotną pomocą materialną dla studentów oraz dla doktorantów, zadania związane ze świadczeniami zdrowotnymi, wykonywanymi w ramach kształcenia studentów studiów stacjonarnych, zadania związane z prowadzeniem podyplomowego kształcenia w celu zdobywania specjalizacji przez lekarzy.
Przychodami uczelni publicznej oprócz dotacji na realizację ww. zadań, są także: odpłatności za świadczone usługi edukacyjne, w szczególności za kształcenie na studiach i studiach doktoranckich, prowadzonych w formach niestacjonarnych, odpłatności za usługi badawcze i specjalistyczne, specjalistyczne i wysokospecjalistyczne usługi diagnostyczne, rehabilitacyjne lub lecznicze (art. 98 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym). Z przychodów tych uczelnia pokrywa koszty swojej działalności, zobowiązania oraz wydatki na rozwój i inne potrzeby (stosownie do art. 100 ust. 1 ustawy).
Uniwersytet podpisał umowę na realizację międzynarodowego projektu badawczego współfinansowanego ze środków unijnych o nazwie „C” „C” w języku polskim „Koordynowanie działań europejskich w zakresie przeszczepienia narządów wśród organizacji transplantacyjnych”. Stroną umowy jest Agencja, działająca na podstawie uprawnień nadanych jej przez Komisję Europejską w ramach Drugiego Wspólnotowego Programu Działań w Dziedzinie Zdrowia na lata 2008-2013: Zdrowie Publiczne. Koordynatorem programu jest Włoski Instytut (C) Uniwersytet jest Partnerem w projekcie. Okres realizacji projektu od 25 czerwca 2010r. - 24 grudnia 2012r.
Kwota dofinansowania to środki finansowe z bezzwrotnej pomocy z zagranicy w wysokości 781.329,79 EUR, w tym 108.942,00 EUR przeznaczone dla Warszawskiego Uniwersytetu Medycznego. Celem projektu „C” jest stworzenie sieci współpracy pomiędzy organizacjami działającymi w obszarze pozyskiwania i przeszczepiania narządów oraz stworzenie na szczeblu europejskim dobrych praktyk, które zarekomendowane w środowisku medycznym oraz wśród decydentów mogłyby stanowić podstawę do formułowania narodowych programów transplantacyjnych. A zatem, wszystkie działania projektowe będą zmierzać do skoordynowania i ujednolicenia działań Krajów Członkowskich UE w dziedzinie transplantacji.
Pomimo tego, iż przeszczepienie narządów zostało uznane we wszystkich krajach europejskich za najbardziej skuteczną, jak i najbardziej efektywną pod względem ekonomicznym, metodę leczenia pacjentów cierpiących na niewydolność narządów własnych, obserwujemy bardzo duże dysproporcje występujące pomiędzy poziomem rozwoju i zaawansowania programów transplantacyjnych w poszczególnych krajach unijnych.
Dlatego mając na uwadze istniejące czynniki różnicujące rozwój medycyny transplantacyjnej w Europie, widoczna i paląca staje się potrzeba dokonania analizy porównawczej pomiędzy istniejącymi programami transplantacyjnymi oraz wypracowanie na szczeblu ogólnoeuropejskim strategii rozwoju dla tej metody leczenia.
Oczekiwane rezultaty w ramach realizacji projektu: analiza porównawcza istniejących w krajach europejskich programów transplantacyjnych, analiza porównawcza w zakresie istniejących procedur przeszczepienia narządów od dawców zmarłych, jak i analiza kampanii społecznych promujących transplantację, analiza porównawcza programów transplantacyjnych od żywych dawców, analiza procedur międzynarodowej wymiany narządów do przeszczepu. formułowanie rekomendacji dla poszczególnych Krajów Członkowskich oraz strategii dotyczących wybranych obszarów tematycznych: przeszczepienie od dawców od dawców żywych i zmarłych, międzynarodowa wymiana narządów.
Spodziewane rezultaty projektu, w przyszłości przedstawione władzom Unii Europejskiej (DG SANCO, DG Research, Komisja Europejska) oraz decydentom państwowym, mogą stanowić wkład w tworzenie nowej Dyrektywy Unijnej, którą zapowiedziała już Komisja, a która to będzie dotyczyć zarządzania jakością i tworzenia najlepszych modeli dla rozwoju medycyny transplantacyjnej w Europie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Uniwersytet w ramach realizacji projektu o nazwie „C” w języku polskim „Koordynowanie działań europejskich w zakresie przeszczepienia narządów wśród organizacji transplantacyjnych”, której stroną jest Agencja Wykonawcza Zdrowia Publicznego a koordynatorem programu jest Włoski Instytut ds. transplantacji miał prawo do odliczenia w całości lub w części bądź zwrotu podatku naliczonego zapłaconego w dokonywanych zakupach towarów i usług przy realizacji przedmiotowego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy: Uniwersytet realizując projekt partnerski o nazwie „C” w języku polskim ,,Koordynowanie działań europejskich w zakresie przeszczepienia narządów wśród organizacji transplantacyjnych” nie miał prawnej możliwości odliczenia w całości lub części podatku od towarów i usług. Brak takiej możliwości wynika z faktu, iż realizacja tego zadania była związana z czynnościami, które nie spełniały przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nauliczonego przysługuje wówczas, gdy nabyte towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponieważ towary i usługi nabywane przez Uczelnię służyły wyłącznie do wykonania czynności, których następstwem nie było określenie podatku należnego, tym samym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług od nabyć dokonanych w ramach realizacji przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych z art. 29 ust. 4. Odliczeniu zatem podlega w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Ustawa wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest publiczną szkołą wyższą, posiadającą osobowość prawną. Do podstawowych zadań Uczelni należy kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz uczestniczenie w sprawowaniu opieki medycznej.
Wnioskodawca podpisał umowę na realizację międzynarodowego projektu badawczego współfinansowanego ze środków unijnych o nazwie „C ” w języku polskim „Koordynowanie działań europejskich w zakresie przeszczepienia narządów wśród organizacji transplantacyjnych”. Stroną umowy jest Agencja Wykonawcza Zdrowia Publicznego, działająca na podstawie uprawnień nadanych jej przez Komisję Europejską w ramach Drugiego Wspólnotowego Programu Działań w Dziedzinie Zdrowia na lata 2008-2013: Zdrowie Publiczne. Koordynatorem programu jest Włoski Instytut. Uniwersytet jest Partnerem w projekcie. Okres realizacji projektu od 25 czerwca 2010r. - 24 grudnia 2012r.
Celem projektu „C” jest stworzenie sieci współpracy pomiędzy organizacjami działającymi w obszarze pozyskiwania i przeszczepiania narządów oraz stworzenie na szczeblu europejskim dobrych praktyk, które zarekomendowane w środowisku medycznym oraz wśród decydentów mogłyby stanowić podstawę do formułowania narodowych programów transplantacyjnych. A zatem, wszystkie działania projektowe będą zmierzać do skoordynowania i ujednolicenia działań Krajów Członkowskich UE w dziedzinie transplantacji.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, należy uznać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w odniesieniu do realizowanego projektu z uwagi na fakt, że nie została spełniona podstawowa przesłanka zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. związek dokonanych nabyć ze sprzedażą opodatkowaną. Jak wskazuje Wnioskodawca - towary i usługi nabywane przez Uczelnię w ramach realizacji przedmiotowego projektu służyły wyłącznie do wykonywania czynności, których następstwem nie jest określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego).
Zatem, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu o nazwie „C” ” w języku polskim „Koordynowanie działań europejskich w zakresie przeszczepienia narządów wśród organizacji transplantacyjnych”, której stroną jest Agencja Wykonawcza Zdrowia Publicznego a koordynatorem programu jest Włoski Instytut . Tym samym Strona nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.