INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz.749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr IPPP2/443-640/14-2/RR o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zbywanych działek gruntu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania zbywanych działek gruntu. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 22 sierpnia 2014 r. nr IPPP2/443-640/14-2/RR (data doręczenia 26 sierpnia 2014 r.). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Zaistniały stan faktyczny W 2012 roku do wspólnoty majątkowej Wnioskodawca z małżonką nabył 1/3 udziałów w działkach rolnych: nr 81 o pow. 0,1936 ha i 149/2 o pow. 1,0610 ha.
W 2013 roku Wnioskodawca wspólnie z małżonką zamienili udziały w działce nr 81 na 1/3 udziałów w działce rolnej 150/2 o łącznej pow. działki 0,5822 ha. W akcie notarialnym zostały określone wartości poszczególnych udziałów liczone za 1 m2. W wyniku tej zamiany Wnioskodawca dokonał wspólnie z małżonką dopłaty na rzecz współwłaścicieli działki 150/2, gdyż udział ten był większy niż udział w działce nr 81. W 2013 roku dokonano podziału działki 150/2 na 5 mniejszych działek. W każdej z działek Wnioskodawca posiadał z małżonką łącznie 1/3 udziałów. Podział ten miał uporządkować udziały w dwóch sąsiadujących działkach. Nastąpiło ich połączenia w jedną, a następnie podzielono.
Jednak podział ten nie doprowadził do pożądanego efektu, gdyż nie była możliwa taka zamiana udziału w działkach, aby były zagwarantowane interesy każdego ze współwłaścicieli. Z uwagi na trudność w samodzielnym dysponowaniu majątkiem zdecydowano na zniesienie współwłasności w sądzie. W lutym 2014 roku postanowieniem Sądu Rejonowego została zniesiona współwłasność na ww. działkach. W wyniku zniesienia współwłasności przypadło Wnioskodawcy i jego małżonce 5 działek o łącznej powierzchni 0,5170 ha. Działki te jednak, decyzją sądu, nie znalazły się w bezpośrednim sąsiedztwie, a każdą z nich dzielą działki należące odpowiednio do pozostałych dwóch byłych już współwłaścicieli.
W wyniku zniesienia współwłasności byli współwłaściciele zostali zobowiązani przez Sąd do dopłaty (na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki) kwot będących wynikiem otrzymania przez nich działek o mniejszej powierzchni niż udziały posiadane przed zniesieniem współwłasności. Dopłata ta została określona przez Sąd w kwocie i była obliczona na podstawie przyjętej przez Sąd ceny za 1 m2 gruntu. Zdarzenie przyszłe Wspólnie z małżonką Wnioskodawca będzie chciał przekształcić ww. działki w działki budowlane aby na jednej z nich zbudować sobie dom. Stosowne wnioski na część działek zostały złożone przez nich do Prezydenta Miasta.
Z uwagi na fakt, że w wyniku zniesienia współwłasności działki nie znajdują się w bezpośrednim sąsiedztwie Wnioskodawca chciałby sprzedać część działek (bez względu, czy zostaną na nie wydane warunki zabudowy). Nie ma możliwości ich połączenia z uwagi na brak zgody właścicieli działek leżących pomiędzy działkami Wnioskodawcy. Z pisma z dnia 26 sierpnia 2014 r. stanowiacego uzupełnienie do zlożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 września 2013 roku, ale nie w zakresie obrotu gruntami. Wnioskodawca jest płatnikiem VAT. Przeważająca działalność gospodarcza to 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Wnioskodawca nie realizował i nie realizuje w ramach własnej działalności projektów związanych z obrotem nieruchomościami. Przedmiotowe działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie były odpłatnie udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie podejmował czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Nie zamierza również prowadzić inwestycji polegających np. na uzbrajaniu działek.
Jedyną czynnością, która wpłynęła na wartość działek było złożenie wniosku o wydanie warunków zabudowy. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana w lipcu 2014 roku i uprawomocniła się 26 sierpnia 2014 roku. Działki te stały się działkami budowlanymi - i taki status będą miały do momentu uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami w celu sprzedaży przedmiotowych działek. Dla obszaru na którym znajdują się przedmiotowe działki nie istnieje uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Zostało przyjęte studium, które zakłada przeznaczenie znacznej części obszaru, na którym znajdują się działki, na tereny rolne. Z uwagi na fakt, że trwają prace nad miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego obszaru (wyłożono projekt miejscowego planu zagospodarowania do wglądu), niezbędne będzie wystąpienie z wnioskiem o uzyskanie pozwolenia na budowę, aby obecne przeznaczenie działek na cele budowlane zostało usankcjonowane. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jest bowiem dokumentem nadrzędnym w stosunku do decyzji o warunkach zabudowy, ale musi sankcjonować wydane pozwolenie na budowę.
W związku z powyższym Wnioskodawca podejmie działania w celu przygotowania i złożenia wniosku o wydanie pozwolenia na budowę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie odnoszące się do przedstawionego przez Stronę zdarzenia przyszłego. Czy w przypadku sprzedaży działek, umowa sprzedaży zostanie objęta podatkiem od towarów i usług jeżeli zostaną w między czasie wydane warunki zabudowy czy też wydanie warunków zabudowy nie ma wpływu na to czy wyżej opisana czynność jest objęta podatkiem VAT czy nie? Stanowisko Wnioskodawcy: Nigdy nie był zamiarem Wnioskodawcy i jego małżonki obrót gruntami a jedynie chęć nabycia gruntu pod budowę własnego domu.
W wyniku konieczności zniesienia współwłasności - trudność w dysponowaniu własnym majątkiem – i postanowieniem Sądu Wnioskodawca i jego małżonka stali się właścicielami 5 działek nie znajdujących się w bezpośrednim sąsiedztwie. Strona ciągle planuje wybudować dom na jednej z tych działek, chociaż pewnie nie taki jak planowano wcześniej. Z tego powodu Wnioskodawca wystąpił do Prezydenta Miasta z wnioskiem o określenie warunków zabudowy na część obszaru na którym znajdują się działki Wnioskodawcy. Obecnie wniosek jest procedowany. Po uzyskaniu tzw. WZ Wnioskodawca chciałby wystąpić z wnioskiem o pozwolenie na budowę na wszystkich działkach, a następnie rozpocząć budowę domu.
W między czasie, jeżeli będzie osoba zainteresowana zakupem działki w okolicy to Wnioskodawca chce sprzedać działki na których nie zamierza się budować a uzyskane środki przeznaczyć na budowę domu. Zainteresoawny nie prowadzi, ani nie zamierza prowadzić kampanii marketingowej czy informacyjnej czy wystawiać do publicznej sprzedaży należących do Wnioskodawcy i jego małżonki działek. Środki uzyskane ze sprzedaży Strona planuje przeznaczyć na budowę domu.
Dodatkowo w piśmie z dnia 26 sierpnia 2014 r. Strona uzupełniła własne stanowisko w sprawie, z którego wynika, że w ocenie Strony sprzedaż działek z uwagi na przytoczone w samym wniosku i niniejszym uzupełnianiu faktów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zmiana przeznaczenia działek (z rolnych na budowlane) również nie powinna wpływać na objęcie sprzedaży działek podatkiem VAT. Wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy może złożyć każdy obywatel (nie koniecznie właściciel). Decyzja o warunkach zabudowy w ocenie Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla decyzji o opodatkowaniu sprzedaży działek.
W ocenie Strony wszystkie podejmowane działania mieszczą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 tego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych. Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa nieruchomości, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter, jak również wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa (jak również zamiana) nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w 2012 roku do wspólnoty majątkowej Wnioskodawca z małżonką nabył udział w działkach rolnych: nr 81 i 149/2 a następnie w 2013 roku zamieniono udziały w działce nr 81 na udziały w działce rolnej 150/2. W 2013 roku dokonano podziału działki 150/2 na 5 mniejszych działek. W każdej z działek Wnioskodawca posiadał z małżonką łącznie 1/3 udziałów. Z uwagi na trudność w samodzielnym dysponowaniu majątkiem zdecydowano na zniesienie współwłasności w sądzie, które nastąpiło w lutym 2014 roku. W wyniku zniesienia współwłasności przypadło Wnioskodawcy i jego małżonce 5 działek.
Działki nie znalazły się w bezpośrednim sąsiedztwie, a każdą z nich dzielą działki należące odpowiednio do pozostałych dwóch byłych już współwłaścicieli. Wnioskodawca wspólnie z małżonką będzie chciał przekształcić ww. działki w działki budowlane aby na jednej z nich zbudować sobie dom. Ponieważ działki nie znajdują się w bezpośrednim sąsiedztwie Wnioskodawca chciałby sprzedać część działek (bez względu, czy zostaną na nie wydane warunki zabudowy). Nie ma możliwości ich połączenia z uwagi na brak zgody właścicieli działek leżących pomiędzy działkami Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 września 2013 roku, ale nie w zakresie obrotu gruntami.
Wnioskodawca jest płatnikiem VAT. Przeważająca działalność gospodarcza to 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wnioskodawca nie realizował i nie realizuje w ramach własnej działalności projektów związanych z obrotem nieruchomościami. Przedmiotowe działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie były odpłatnie udostępniane osobom trzecim.
Wnioskodawca nie podejmował czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Nie zamierza również prowadzić inwestycji polegających np. na uzbrajaniu działek. Jedyną czynnością, która wpłynęła na wartość działek było złożenie wniosku o wydanie warunków zabudowy. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana w lipcu 2014 roku i uprawomocniła się 26 sierpnia 2014 roku. Działki te stały się działkami budowlanymi - i taki status będą miały do momentu uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami w celu sprzedaży przedmiotowych działek.
Dla obszaru, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie istnieje uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zostało przyjęte studium, które zakłada przeznaczenie znacznej części obszaru, na którym znajdują się działki, na tereny rolne. W związku z tym Wnioskodawca podejmie działania w celu przygotowania i złożenia wniosku o wydanie pozwolenia na budowę. Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że czynność sprzedaży działek gruntu, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca przekształca nabyte działki w działki budowlane aby na jednej z nich zbudować sobie dom, natomiast ze względu na okoliczność, że w wyniku zniesienia współwłasności działki nie znajdują się w bezpośrednim sąsiedztwie Wnioskodawca chciałby sprzedać część działek. Ponadto Wnioskodawca nie wykorzystywał działek będących przedmiotem planowanej transakcji w jakimkolwiek stopniu do działalności gospodarczej, ani nie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie podejmował czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.
Nie zamierza również prowadzić inwestycji polegających np. na uzbrajaniu działek. Jedyną czynnością, która wpłynęła na wartość działek było złożenie wniosku o wydanie warunków zabudowy. Z okoliczności niniejszej sprawy wynika zatem, że podjęcie działań takich jak przekształcenie działki w działki budowlane było spowodowane chęcią przygotowania terenu do budowy domu. Powyższe okoliczności wskazują, że Wnioskodawca nie angażował środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w zakresie obrotu nieruchomościami.
Zatem przy sprzedaży opisanych działek gruntu, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika, a tym samym nie będą to czynności dokonywane w ramach działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W konsekwencji sprzedając ww. działki gruntu, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Reasumując, sprzedaż w drodze umowy działek gruntu nawet w sytuacji gdy w międzyczasie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku od towarów i usług w zakresie obrotu nieruchomościami. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacje wydano w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.