INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29.07.2013 r. (data wpływu 5.08.2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4.09.2013 r. (data wpływu 6.09.2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut.
Organu z dnia 28.08.2013 r. (doręczone Stronie w dniu 30.08.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5.08.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacja projektu pn.
„Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 5.09.2013 r. (data wpływu 6.09.2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 28.08.2013 r. Nr IPPP2/443-821/13-2/BH. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na podstawie złożonego wniosku o finansowanie projektu w ramach programu operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, oś priorytetowa: Badania i rozwój nowoczesnych technologii, została podpisana w dniu 18.05.2010 r. umowa o dofinansowanie projektu pt.
„Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu” akronim SiCMAT przez Beneficjenta Politechnikę, występującego w imieniu konsorcjum naukowego, którego członkami są Politechnika, Uniwersytet i Wnioskodawca. Projekt jest realizowany w okresie 2010 r. do 2014r. Celem projektu jest opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów dla elektroniki i energetyki w oparciu o projektowanie numeryczne: technologii otrzymywania objętościowego SiC na podłoża oraz technologii epitaksji cienkich warstw i projektowania funkcjonalnych urządzeń na bazie GaN oraz grafenu na podłożu SiC.
Wnioskodawca w ramach projektu realizuje dwa zadania badawcze: Implementacja technologiczna modeli procesu wzrostu monokrystalicznego węglika krzemu z fazy gazowej; rezultaty badań związanych z tym zadaniem będą polegały na: przystosowaniu pieca do krystalizacji SiC, opracowaniu sposobu formowania kształtu spieku polikrystalicznego, eksperymentalnej weryfikacji zoptymalizowanych teoretycznie parametrów procesu krystalizacji, wyjaśnieniu warunków powstania na powierzchni wzrostu form morfologicznych, które poprawiają lub psują jakość rosnącego kryształu, opracowaniu sposobu kontrolowania morfologii powierzchni wzrostu, usprawnieniu i zwiększeniu wydajności procesów krystalizacji, otrzymaniu kryształów charakteryzujących się zadanymi właściwościami strukturalnymi, elektrycznymi i optycznymi Implementacja technologiczna modeli procesu wzrostu epitaksji cienkich warstw na podłożu węglika krzemu; w ramach tego zadania są prowadzone badania obejmujące: wytwarzanie heterostruktur epitaksjalnych typu III-N na podłożach SiC w oparciu o teoretyczne modele m+C4. Opracowanie technologii wzrostu GaN na szafirze wymagało kilkunastu lat badań i doświadczeń w skali laboratoryjnej.
Podobnie jest w przypadku węglika krzemu, dla którego konieczne są głębokie badania poprzedzone pracami teoretycznymi. Realizacja projektu ma na celu przeprowadzenie procesów wzrostu monokrystalicznych warstw w różnych warunkach termicznych i chemicznych celem zweryfikowania i zrozumienia zjawisk symulowanych teoretycznie. Z dużym prawdopodobieństwem można stwierdzić, że wynikiem realizacji projektu będą dwa zgłoszenia patentowe. Natomiast, wg obecnego stanu wiedzy, otrzymane wyniki będą stanowiły jedynie podstawę prowadzenia dalszych badań i prac rozwojowych, a nie będą stanowiły podstawy wdrożenia nowych technologii do produkcji.
Tym samym nie będą stanowiły jakiegokolwiek przedmiotu sprzedaży. Na etapie formułowania wniosku o dofinansowanie projektu, oprócz członków konsorcjum, zainteresowanymi problemami, stawianymi we wniosku, były firmy produkcyjne: Comsecore Sp. z o.o. oraz TOPSIL S.A. Niestety pierwsza z nich jest obecnie w likwidacji, druga nie jest zainteresowana rozszerzeniem profilu produkcji o ewentualne wyniki badań technologicznych, otrzymanych w wyniku zrealizowania projektu. Zdaniem Wnioskodawcy, finansowanie projektu SiCMAT, ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Innowacyjna gospodarka oraz budżetu państwa, nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie przewiduje również sprzedaży efektów realizacji projektu, z uwagi na fakt, że wyniki będą wymagały jeszcze wieloletnich badań, żeby stanowić produkt rynkowy. W uzupełnieniu do wniosku wskazano ponadto, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu „Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu” akronim SiCMAT są wystawiane na Wnioskodawcę.
Celem badań przeprowadzanych przez Wnioskodawcę we współpracy z pozostałymi partnerami konsorcjum będzie opanowanie w skali laboratoryjnej technologii warstw epitaksjalnych węglika krzemu oraz grafenu na podłożach z węglika krzemu dla potrzeb otrzymywania materiałów stosowanych w elektronice i energetyce. Konsorcjum nie będzie dokonywało odsprzedaży efektów przeprowadzonych badań pozostałym członkom Konsorcjum. Opracowana u Wnioskodawcy technologia będzie stanowić podstawę rozwoju nowych kierunków prac badawczo rozwojowych, realizowanych u Wnioskodawcy, otrzymywania przyrządów optoelektronicznych opartych na węgliku krzemu.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi partnerami konsorcjum zamierza na bazie opracowanych wyników prowadzić dalsze prace badawcze w obszarze projektowania i badania procesów technologicznych w zakresie wytwarzania półprzewodników dla potrzeb szeroko pojętej optoelektroniki. Wdrożenie opracowanej w ramach projektu technologii wiąże się z koniecznością przeprowadzenia kosztownych inwestycji i wieloletnich prac polegających na zaadaptowaniu technologii do skali produkcyjnej. W perspektywie najbliższych 5 do 10 lat Wnioskodawca nie widzi możliwości wdrożenia technologii do produkcji z uwagi na brak podmiotu zainteresowanego sfinansowaniem takiej inwestycji.
Członkowie Konsorcjum rozważają możliwość utworzenia spółki spin-off, do której aportem wnieśliby know-how stanowiący efekt realizacji projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek od towarów i usług od zakupów poniesionych przez Wnioskodawcę, służących realizacji projektu SiCMAT realizowanego w ramach programu operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego czy będzie stanowił koszt kwalifikowany projektu tj. koszt Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach otrzymanych przez Wnioskodawcę za zakupy dokonane do realizacji projektu SICMAT z uwagi na to, że wydatki te nie są związane bezpośrednio (lub pośrednio) z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Wnioskodawcę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na podstawie złożonego wniosku o finansowanie projektu w ramach programu operacyjnego Innowacyjna Gospodarka została podpisana umowa o dofinansowanie projektu pn.
„Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu” akronim SiCMAT przez Beneficjenta Politechnikę, występującego w imieniu konsorcjum naukowego, którego członkami są Politechnika, Uniwersytet i Wnioskodawca. Projekt jest realizowany w okresie 2010 r. do 2014r. Celem projektu jest opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów dla elektroniki i energetyki w oparciu o projektowanie numeryczne: technologii otrzymywania objętościowego SiC na podłoża oraz technologii epitaksji cienkich warstw i projektowania funkcjonalnych urządzeń na bazie GaN oraz grafenu na podłożu SiC.
Wnioskodawca w ramach projektu realizuje dwa zadania badawcze: Implementacja technologiczna modeli procesu wzrostu monokrystalicznego węglika krzemu z fazy gazowej oraz Implementacja technologiczna modeli procesu wzrostu epitaksji cienkich warstw na podłożu węglika krzemu. Opracowana u Wnioskodawcy technologia będzie stanowić podstawę rozwoju nowych kierunków prac badawczo rozwojowych, realizowanych u Wnioskodawcy. Wnioskodawca wraz z pozostałymi partnerami konsorcjum zamierza na bazie opracowanych wyników prowadzić dalsze prace badawcze w obszarze projektowania i badania procesów technologicznych w zakresie wytwarzania półprzewodników dla potrzeb szeroko pojętej optoelektroniki.
W perspektywie najbliższych 5 do 10 lat Wnioskodawca nie widzi możliwości wdrożenia technologii do produkcji z uwagi na brak podmiotu zainteresowanego sfinansowaniem takiej inwestycji. Tym samym otrzymane wyniki nie będą stanowiły jakiegokolwiek przedmiotu sprzedaży. Członkowie Konsorcjum rozważają możliwość utworzenia spółki spin-off, do której aportem wnieśliby know-how stanowiący efekt realizacji projektu. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy, z tytułu zakupów związanych z realizacją projektu pn.
„Opracowanie technologii otrzymywania nowoczesnych materiałów półprzewodnikowych na bazie węglika krzemu” nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.